【正文】 航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費扣除問題 航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù) 《 實施條例 》 第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號） 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十）煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出問題 一、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。 二、本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理： （一）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當(dāng)年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。 （二）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為 2022年度應(yīng)納稅所得額。 （三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。 三、本公告自 2022年 5月 1日起執(zhí)行。 ? （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 26號） 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十一） 捐贈支出 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 ? 公益性捐贈支出，具體范圍包括： ? 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； ? 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ? 環(huán)境保護(hù)、社會公共設(shè)施建設(shè)； ? 促進(jìn)社會發(fā)展和進(jìn)步的其他社會公共和福利事業(yè)。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 捐贈支出 ? 企業(yè)或個人 通過獲得 公益性捐贈稅前扣除資格 的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu) ， 用于公益事業(yè) 的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 ? 對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性 捐贈票據(jù) ，或加蓋接受捐贈單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián) ，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 ——財稅 〔 2022 〕 69號 ? 接受捐贈企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 實施條例 21條 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十二） 企業(yè)手續(xù)費及傭金支出 ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除： ? ： 財產(chǎn)保險 企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額； 人身保險 企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的 10%計算限額。 ? ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 ? 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以 現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式 支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為 發(fā)行權(quán)益性證券 支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)發(fā)生的名義上為其它費用，實質(zhì)仍為手續(xù)費及傭金的支出應(yīng)該按照實質(zhì)重于形式的原則，視同手續(xù)費及傭金支出規(guī)定列支。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 企業(yè)手續(xù)費及傭金支出 ? 企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費等費用。 ? 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實憑證。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十三）利息 支出 ? 企業(yè)向金融企業(yè)（包括小額貸款公司）借款的利息支出可以稅前扣除。 ? 企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款的利息支出，憑合法憑證，比照前款規(guī)定稅前扣除。 ? 借款屬于應(yīng)稅項目，應(yīng)按規(guī)定取得合法憑證；不出于避稅目的、屬于關(guān)聯(lián)交易的要符合獨立交易原則；不屬于非法集資或高利貸等違法行為。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 關(guān)聯(lián)方利息 支出 ? 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的 比例 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ?金融企業(yè)，為 5： 1 ?其他企業(yè)，為 2： 1 ? 企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出 ? 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第四十六條及 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （ 財稅 〔 2022 〕 121號 ）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 ? 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ? 企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同； ? 合法有效憑證。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 投資未到位利息支出 ? 企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十四條規(guī)定：企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除 。 —— 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 ?凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 —— 國稅函 〔 2022 〕 312號 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十四）準(zhǔn)備金 支出 ? 根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。 ? 國稅函 〔 2022〕 202號 規(guī)定： 2022年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金， 2022年 1月 1日 以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項準(zhǔn)備金余額。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 中小企業(yè)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 根據(jù)財稅 [2022]104號文件規(guī)定， 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知 》 （財稅 [2022]99號）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至 2022年 12月 31日。 ? “保險公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出，保險公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金，證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出，金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出”政策已到期，未延長！ 執(zhí)行期限： 2022年 1月 1日 —2022年 12月 31日 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十五）租賃費、環(huán)境保護(hù)專項資金 ? 租賃費 ?企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除 ： ?以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除； ?以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 —— 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十七條 ? 環(huán)境保護(hù)專項資金 ?企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 —— 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 第四十五條 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十六）保險費、勞動保護(hù)支出 ? 保險費 ? 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 但為投資者個人或其職工個人購買的財產(chǎn)險和人壽險不得扣除。 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險費 ，不得扣除。 ? 人身意外傷害保險屬于人壽險，原則上不得扣除。屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險，可以作為差旅費的雜費稅前扣除。 ? 勞動保護(hù)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十七）母子公司間提供服務(wù)支付的費用 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 。 ? 母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂 服務(wù)合同或協(xié)議 ，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十七）母子公司