【正文】 航空企業(yè)空勤訓(xùn)練費(fèi)扣除問題 航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號(hào)） 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十）煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用支出問題 一、煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。 二、本公告實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理： （一）本公告實(shí)施前提取尚未使用的維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)用于抵扣本公告實(shí)施后的當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。 （二）已用于資產(chǎn)投資、并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為 2022年度應(yīng)納稅所得額。 （三）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實(shí)施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計(jì)算折舊或攤銷費(fèi)用，并在稅前扣除。 三、本公告自 2022年 5月 1日起執(zhí)行。 ? （國家稅務(wù)總局公告 2022年第 26號(hào)） 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十一） 捐贈(zèng)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 ? 公益性捐贈(zèng)支出，具體范圍包括： ? 救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)； ? 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； ? 環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)； ? 促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 捐贈(zèng)支出 ? 企業(yè)或個(gè)人 通過獲得 公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格 的公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu) ， 用于公益事業(yè) 的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 ? 對(duì)于通過公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性 捐贈(zèng)票據(jù) ，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián) ，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 ——財(cái)稅 〔 2022 〕 69號(hào) ? 接受捐贈(zèng)企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，均應(yīng)按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 實(shí)施條例 21條 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十二） 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除： ? ： 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額； 人身保險(xiǎn) 企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。 ? ：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。 ? 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以 現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式 支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為 發(fā)行權(quán)益性證券 支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 ? 企業(yè)發(fā)生的名義上為其它費(fèi)用，實(shí)質(zhì)仍為手續(xù)費(fèi)及傭金的支出應(yīng)該按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，視同手續(xù)費(fèi)及傭金支出規(guī)定列支。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 ? 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十三）利息 支出 ? 企業(yè)向金融企業(yè)（包括小額貸款公司）借款的利息支出可以稅前扣除。 ? 企業(yè)向非金融企業(yè)及個(gè)人借款的利息支出，憑合法憑證，比照前款規(guī)定稅前扣除。 ? 借款屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定取得合法憑證；不出于避稅目的、屬于關(guān)聯(lián)交易的要符合獨(dú)立交易原則；不屬于非法集資或高利貸等違法行為。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 關(guān)聯(lián)方利息 支出 ? 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的 比例 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ?金融企業(yè)，為 5： 1 ?其他企業(yè)，為 2： 1 ? 企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出 ? 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第四十六條及 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （ 財(cái)稅 〔 2022 〕 121號(hào) ）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 ? 企業(yè)向內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ? 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同； ? 合法有效憑證。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 投資未到位利息支出 ? 企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題 ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第十四條規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除 。 —— 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 ?凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 —— 國稅函 〔 2022 〕 312號(hào) 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十四）準(zhǔn)備金 支出 ? 根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。 ? 國稅函 〔 2022〕 202號(hào) 規(guī)定： 2022年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金， 2022年 1月 1日 以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 中小企業(yè)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 根據(jù)財(cái)稅 [2022]104號(hào)文件規(guī)定， 《 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知 》 （財(cái)稅 [2022]99號(hào)）規(guī)定的金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除的政策，繼續(xù)執(zhí)行至 2022年 12月 31日。 ? “保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出，保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出，金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備，中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出”政策已到期，未延長！ 執(zhí)行期限： 2022年 1月 1日 —2022年 12月 31日 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十五）租賃費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 ? 租賃費(fèi) ?企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除 ： ?以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； ?以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 —— 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十七條 ? 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 ?企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 —— 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第四十五條 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十六）保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 保險(xiǎn)費(fèi) ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)不得扣除。 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ，不得扣除。 ? 人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，原則上不得扣除。屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。 ? 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十七）母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 。 ? 母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂 服務(wù)合同或協(xié)議 ，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （十七）母子公司