【正文】 試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 – 研發(fā)成果的評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。 – 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 ? 在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研發(fā)活動(dòng)提供直接服務(wù)的管理人員。 （四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除程序 3月 15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案申請(qǐng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在 7個(gè)工作日內(nèi)完成審核 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出準(zhǔn)予備案通知 在匯算清繳期結(jié)束前，補(bǔ)充提交市級(jí)以上科技部門的鑒定意見書 在 5月 10日前取得市級(jí)以上科技部門頒發(fā)的鑒定意見書 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠 3月 20日 4月 20日通過網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)提出申報(bào) 通過審核 有異議 （五）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)送資料 ? 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目立項(xiàng)后申請(qǐng)辦理加計(jì)扣除，并于納稅年度終了后至 次年 3月底前報(bào)送相關(guān)資料。 ? 申請(qǐng)辦理 加計(jì)扣除時(shí)提供以下資料： ? 《 企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表 》 ； ? 企業(yè)從事的研究開發(fā)活動(dòng)符合 《 國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的 《 當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（ 2021年度） 》 規(guī)定項(xiàng)目的說明，如有異議，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書； ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)送資料 ? 納稅年度終了后至次年 3月底前 提供 以下資料： ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算； ? 自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； ? 企業(yè)總經(jīng)理辦公室或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； ? 委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； ? 研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料； ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。 （六）幾種特殊情形下的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 ? 對(duì)企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。 ? 對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 ? 法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不得計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。 ? 企業(yè)用不征稅收入形成的研究開發(fā)支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除和加計(jì)扣除。 ? 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，核算方法應(yīng)保持一致并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，核算方法在納稅年度內(nèi)不一致或未報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，視為劃分不清，不得實(shí)行加計(jì)扣除。 五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠 ? 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 《 關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2021〕 212號(hào)）規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件： ? 享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)； ? 技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍； ? 境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定； ? 向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門認(rèn)定； ? 國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。 ? 需要注意的是：一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的總和，而不管享受減免稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)讓所得是通過幾次技術(shù)轉(zhuǎn)讓行為所獲取的，只要技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得總和在一個(gè)納稅年度內(nèi)不到 500萬(wàn)元，這部分所得全部免稅；超過 500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 六、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠 ? 符合條件的小型微利企業(yè) ， 減按 20％ 的稅率征收企業(yè)所得稅 。 ? 符合條件的小型微利企業(yè) ， 是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè) ， 并符合下列條件的企業(yè)： ? 工業(yè)企業(yè) ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬(wàn)元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過 100人 ， 資產(chǎn)總額不超過 3000萬(wàn)元； ? 其他企業(yè) ， 年度應(yīng)納稅所得額不超過 30萬(wàn)元 ， 從業(yè)人數(shù)不超過 80人 ， 資產(chǎn)總額不超過 1000萬(wàn)元 。 ? 由于上述條件要求同時(shí)滿足 ， 納稅人應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下 ， 結(jié)合經(jīng)營(yíng)情況 ， 考慮生產(chǎn)流程和人員需求 ， 適當(dāng)減少不必要的人員和資產(chǎn)占用 ， 以滿足小型微利企業(yè)認(rèn)定條件 ， 享受低稅率優(yōu)惠 。 第六部分 轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備 二、同期資料準(zhǔn)備的門檻 三、違反準(zhǔn)備同期資料合規(guī)性義務(wù)的后果 四、同期資料的準(zhǔn)備基礎(chǔ) 主要內(nèi)容 一、 同期資料相關(guān)的法律法規(guī) 五、同期資料的主要內(nèi)容 一、同期資料相關(guān)的法律法規(guī) ? （一）基本框架 ? 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例 ? 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 （第 36條） ? 《 特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行） 》 ? 其他配套規(guī)定，重點(diǎn)：國(guó)稅函 [2021]323號(hào)、國(guó)稅函[2021]363號(hào) ? （二）具體規(guī)定 ? 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 ? 企業(yè)應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5月 31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 20日內(nèi)提供。 二、企業(yè)準(zhǔn)備同期資料的門檻 ? （一）下列情況企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料： ? 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額 （ 來料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算 ） 在 2億元人民幣以上 ? 或其他關(guān)聯(lián)交易金額 （ 關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計(jì)算 ）在 4000萬(wàn)元人民幣以上 ? 單一功能虧損企業(yè)額 （ 2021年國(guó)稅函 363號(hào)文 ） ? 跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)（來料加工或進(jìn)料加工）、分銷或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)因金融危機(jī)帶來的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)水平相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則，這些企業(yè)應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。 ? 上述承擔(dān)單一功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否達(dá)到準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年 6月 20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （二）國(guó)稅函 [2021] 363號(hào)文文件要點(diǎn) – 年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額在 2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額在 4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； – 關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍； – 外資股份低于 50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。 （三）免于準(zhǔn)備同期資料的條件 （四）實(shí)務(wù)提示 ? 盡管 《 辦法 》 中規(guī)定了免予準(zhǔn)備同期資料的條款，納稅人善意地認(rèn)為其可以免除準(zhǔn)備同期資料而未進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料的準(zhǔn)備，但如果經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查認(rèn)為，企業(yè)實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到必須準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)補(bǔ)征稅款加收利息以外可能仍無(wú)法免除罰息。 ? 法律上，同期資料準(zhǔn)備必須自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年 5 月 31 日前準(zhǔn)備完畢并保存 10 年。 ? 轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料一般應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)要求之日起 20日內(nèi)提供。 三、違反準(zhǔn)備同期資料合規(guī)性義務(wù)的后果 ? （一）稅務(wù)行政處罰風(fēng)險(xiǎn) ? 未按規(guī)定提供關(guān)聯(lián)申報(bào)表、同期資料或其他相關(guān)資料的，將面臨 2021元至 1萬(wàn)元，最高不超過 5萬(wàn)元的罰款； ? 如拒絕提供同期資料等與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料的，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處最高可達(dá) 5萬(wàn)元的罰款。 違反準(zhǔn)備同期資料合規(guī)性義務(wù)的后果 ? （二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn) ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用合理方法核定企業(yè)的所得稅； ? 該類企業(yè)將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)查優(yōu)先選擇對(duì)象； ? 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，最多可以追溯調(diào)整十年，企業(yè)除了將被補(bǔ)征所得稅稅款并按日加收不可稅前扣除的利息，以及可能面臨由調(diào)整帶來的雙重征稅問題以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè) 2021年 1月 1日以后發(fā)生交易做出特別納稅調(diào)整的，還可征收不可在稅前扣除的罰息（根據(jù)補(bǔ)稅稅款按日計(jì)算），罰息的年利率為 5%。 四、同期資料的準(zhǔn)備基礎(chǔ) 融通資金表 無(wú)形資產(chǎn)表 固定資產(chǎn)表 同期資料準(zhǔn)備 ?按納稅年度準(zhǔn)備 ?5項(xiàng)主要內(nèi)容 ?3類情形可免除準(zhǔn)備 ?需明確定價(jià)方法 關(guān)聯(lián)申報(bào) ?5月 31日之前遞交 ?需回答是否準(zhǔn)備了同期資料 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法 ?5種方法及其他 罰則 ?未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的利率增加 5% 關(guān)聯(lián)關(guān)系表 關(guān)聯(lián)交易匯總表 購(gòu)銷表 勞務(wù)表 對(duì)外投資情況表 對(duì)外支付款項(xiàng)情況表 ?同期資料的準(zhǔn)備基礎(chǔ) 五、同期資料的主要內(nèi)容 組織結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情 況 關(guān)聯(lián)交易情 況 可比性分析 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方 法的選擇和使用 –企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu) –關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況 –交易關(guān)聯(lián)方信息各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠 –集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析 –企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn) –企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表 –交易類型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易流程的異同 –涉及的無(wú)形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響 –相關(guān)合同副本及履行情況說明 –對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析 –關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)表拆分及理由 –可比性考慮的因素 –可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析 –可比交易的說明 –可比信息來源、選擇條件及理由 –可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由 –方法的選用及理由，選擇利潤(rùn)法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做貢獻(xiàn)的說明 –可比信息如何支持所選用的方法 –確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)過程中所做的假設(shè)和判斷 操作中這一階段在轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇之后 第七部分 其他風(fēng)險(xiǎn)提示 一、金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題 3 5 3 23 13 46 7 二、查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題 三、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題 四、取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題 五、企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題 六、分支機(jī)構(gòu)匯算清繳問題 七、核定征收企業(yè)匯算清繳注意事項(xiàng) 一、金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題 ? 2021年 11月 5日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了 《 關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告 》 （ 2021年第 23號(hào)）， 對(duì)金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題作出公告。 ? 金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認(rèn)的利率和結(jié)算利息的期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到，但會(huì)計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 金融企業(yè)已確認(rèn)為利息收入的應(yīng)收利息，逾期 90天仍未收回，且會(huì)計(jì)上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 ? 金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 ? 執(zhí)行日期：發(fā)布之日起 30日后施行。 二、查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題 ? 2021年 10月 27日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了 《 關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 20號(hào)），對(duì) 稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題作出公告。 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 （以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。 ? 執(zhí)行日期： 2021年 12月 1日開始執(zhí)行。以前（含 2021年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。 三、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題 ? 2021年 10月 27日，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了 《 關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第