【正文】 以下方法扣除： ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； ? 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 ? 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （十三）保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 保險(xiǎn)費(fèi) ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)不得扣除。 ? 人身意外傷害保險(xiǎn)屬于人壽險(xiǎn)，原則上不得扣除。屬于隨同交通票一并購(gòu)買的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。 ? 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （十四）母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 。 ? 母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂 服務(wù)合同或協(xié)議 ，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 ? 母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即：由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? ? 母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 ? 子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 三、不得扣除的項(xiàng)目 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ? 企業(yè)所得稅稅款； ? 稅收滯納金； ? 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； ? 贊助支出； ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ? 與取得收入無關(guān)的其他支出。 ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 四、其他 ? 企業(yè)為員工報(bào)銷的 燃油費(fèi) ，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除 。 ? 除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除 。 ? 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除 。 ? 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除 。 ? 按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 ，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 NAME OF PRESENTATION Location and date Suite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, China HWUASON LAWYERS 華稅律師事務(wù)所 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、固定資產(chǎn) 01 二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 02 三、生物資產(chǎn) 03 四、無形資產(chǎn) 04 主要內(nèi)容 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、固定資產(chǎn) ? （一）固定資產(chǎn)的含義 ? 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間 超過 12個(gè)月 的非貨幣性資產(chǎn)。 ? 關(guān)注：固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，也是檢查中的重點(diǎn)。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。 ? （二）不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍 ? 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； ? 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 固定資產(chǎn)折舊的最低年限 10年 5年 4年 3年 20年 房屋、建筑物 電子設(shè)備 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 （三）固定資產(chǎn)折舊的年限 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 固定資產(chǎn)折舊的年限 ? 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年 。 ? 集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 3年 。 ? 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （四）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? （四）固定資產(chǎn)的折舊方法 ? 原則上應(yīng)當(dāng)采取直線法折舊。 ? 符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。 ? 注意： ? 符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時(shí)采用。 ? 縮短年限的，實(shí)際折舊年限不得低于法定年限的 60%。 最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 ? 選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出 ? （五）固定資產(chǎn)的改建支出和修理支出 ? 固定資產(chǎn)的改建支出：僅指房屋或建筑物 ? 如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應(yīng)當(dāng)追繳固定資產(chǎn)的價(jià)值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。 ? 如果固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。 ? 固定資產(chǎn)的大修理支出：機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等。 ? 原則上，修理支出可以據(jù)實(shí)扣除。 ? 但同時(shí)符合下列條件，應(yīng)當(dāng)將修理支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，按尚可使用年限分期攤銷扣除： – 修理支出占固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 50%以上； – 經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長(zhǎng)壽命 2年以上。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。 租入固定資產(chǎn)的改建支出 固定資產(chǎn)的大修理支出 準(zhǔn)予扣除 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出 二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出 ?（一）準(zhǔn)予扣除的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）開辦費(fèi) ? （二）開辦費(fèi)的處理 ? 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。但一經(jīng)選定，不得改變。 ? 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 三、生物資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? 外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限： 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年 ；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 為 3年 。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 四、無形資產(chǎn) ? （一）無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 ? 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 ? 無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定： – 外購(gòu)的無形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； – 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； – 通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn) ? （二）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn) ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除： – 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)； – 自創(chuàng)商譽(yù)； – 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)； – 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （三）無形資產(chǎn)攤銷 ? （三）無形資產(chǎn)攤銷 ? 無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 10年。 ? 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。