【正文】 裝和檢驗完畢時確認收入。 ? （二）銷售貨物收入確認的條件： ? 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現： 合同簽訂 收入金額可靠計量 銷售成本可靠核算 商品售出 ?商品銷售合同已經簽訂； ?商品所有權相關的主要風險和報酬轉移。 ? 這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關系到企業(yè)計算應納所得稅時收入的確認、費用的稅前扣除及有關的稅務處理等。 ? 鑒證報告出具要求： ? 企業(yè)可以自由選擇并委托 具備資質 的 中介機構 出具匯算清繳鑒證報告。 – 取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 的企業(yè)報送： （ 1）投資合同或協(xié)議； （ 2）被投資方作出利潤分配決定的有關證明的復印件。 – 享受 下崗再就業(yè) 減免稅政策的納稅人報送： （ 1）企業(yè)當年度雇傭的所有下崗再就業(yè)人員的 《 再就業(yè)優(yōu)惠證 》 復印件； （ 2） 《 企業(yè)實體吸納下崗失業(yè)人員認定證明 》 復印件； （ 3） 《 持 〈 再就業(yè)優(yōu)惠證 〉 人員本年度在企業(yè)預定（實際）工作時間表 》 ； （ 4）北京市地方稅務局開具的 《 再就業(yè)信息交換資料表 》 。 ? 對于 審批、審核或備案的 事項，應在年度納稅申報前及時辦理，否則不予列支或享受。 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。 ? 劉天永律師多次接受 《 第一財經日報 》 、 《 中國稅務報 》 、《 中國經營報 》 、 《 證券日報 》 等十多家國內主流財經媒體采訪，就熱點稅務問題發(fā)表專業(yè)律師意見。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 專業(yè)實務著作 ? 出版著作： – 《 中國企業(yè)海外投資納稅指南 》 （中國稅務出版社，待出） – 《 中國轉讓定價與反避稅納稅指南 》 （中國稅務出版社） – 《 中國稅務律師實務 》 （法律出版社） – 《 中國轉讓定價實務與案例 》 （法律出版社） – 《 財稅法論叢 》 （第 10卷）（法律出版社）副主編 – 《 企業(yè)會計準則深度釋解與企業(yè)應對 》 （法律出版社） – 《 最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應對 》 （法律出版社） – 《 輕松學會稅務律師辦案實用技巧 》 （立信會計出版社） – 《 輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策 》 （立信會計出版社） HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 第二部分 應稅收入的確認 第三部分 扣除項目的確認 第四部分 資產的稅務處理 第五部分 稅收優(yōu)惠 第六部分 轉讓定價同期資料準備 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 第七部分 其他風險提示 目 錄 NAME OF PRESENTATION Location and date Suite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, China HWUASON LAWYERS 華稅律師事務所 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、匯算清繳定義及其范圍 1 二、匯算清繳的期限 2 三、匯算清繳報送的資料 3 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點 5 主要內容 四、匯算清繳的程序與方法 4 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、匯算清繳定義及其范圍 ? 匯算清繳的定義： ? 納稅人自納稅年度終了之日起 5個月內或實際經營終止之日起 60日內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數額，確定該納稅年度應補或者應退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 二、匯算清繳的期限 ? 匯算清繳的期限： ? 自納稅年度終了之日起 5個月內（ 5月 31日之前） 辦理年度申報、提供有關資料、結清稅款 。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 三、匯算清繳報送的資料 查賬征收 企業(yè)應報送： ?（ 1） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類） 》 及其附表（網上申報企業(yè)可不附送此表的紙制資料）； ?（ 2）財務報表（除稅務機關要求報送此表的企業(yè)外，可不報送此表）； ?（ 3） 《 中華人民共和國企業(yè)年度關聯業(yè)務往來報告表 》 （網上申報可不附送此表的紙制資料）。 《 國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕79號）及北京市國家稅務局 《 關于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 匯算清繳報送的資料 – 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅的 小型微利企業(yè) 報送： 企業(yè)出具的符合小型微利企業(yè)條件的關于企業(yè)類型、年度應納稅所得額、從業(yè)人數和資產總額的聲明。 – 房地產開發(fā)企業(yè) 報送： （ 1） 《 開發(fā)產品（成本對象）完工情況表（一）（二） 》 ； （ 2）開發(fā)產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況報告； （ 3）企業(yè)關于完工年度的情況說明。 《 國家稅務總局關于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 79號）及北京市國家稅務局 《 關于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 四、匯算清繳的程序與方法 ? 匯算清繳的程序與方法 企業(yè)年度納稅申報表主表 附表一：收入明細表 附表二：成本費用明細表 附表三：納稅調整項目明細表 附表四：彌補虧損明細表 附表六：境外所得稅抵免計算明細表 附表五：稅收優(yōu)惠明細表 附表七：公允價值計量資產納稅調整表 附表八：廣告費和業(yè)務宣傳費跨年度納稅調整表 附表九：資產折舊攤銷納稅調整明細表 附表十：資產減值準備項目調整明細表 附表十一：長期股權投資所得（損失）明細表 居民企業(yè)年度納稅申報表體系 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER ? 將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細賬等進行核對，審核賬賬、賬表是否一致。企業(yè)如果不及時、準確地掌握最新的政策變化，并采用適當的調整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務風險。 ?對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入； – 銷售商品采用 支付手續(xù)費方式委托代銷 的，在收到代銷清單時確認收入。 ? 融資性售后回租 業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （四）幾類特殊銷售貨物收入的確認 ? 商品銷售涉及 商業(yè)折扣 的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 企業(yè)以 買一贈一 等方式組合銷售商品的，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 ? 完工進度的確定，可選用下列方法： – 1. 已完工作的測量； – 2. 已提供勞務占勞務總量的比例； – 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。根據安裝完工進度確認收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據開發(fā)的完工進度確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入； ? 。 ? 利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 四、視同銷售收入 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 五、不征稅收入 ? （一）不征稅收入的范圍 ?行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 財政撥款 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）不征稅收入的確認 ? （二）不征稅收入的確認 ? 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 ,均應計入企業(yè)當年收入總額。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）不征稅收入的確認 ? 對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 NAME OF PRESENTATION Location and date Suite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, China HWUASON LAWYERS 華稅律師事務所 第三部分 扣除項目的確認 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、稅前扣除的原則 1 二、具體扣除項目 2 三、不得扣除的項目 3 四、其他 4 主要內容 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 真實 相關 合理 ?企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 ? 稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時遵循的原則： – 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； – 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； – 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的； – 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務； – 有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）職工福利費支出 ? 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號規(guī)定：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼，在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標準內稅前扣除。按職務或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應納入職工工資總額，準予扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 交通費、交通補貼稅前扣除 ? 關于交通費 、 交通補貼稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號