【正文】 聯(lián)公司完成，每臺(tái)空調(diào)的售價(jià)為 3310元，安裝費(fèi) 200元。考慮到該因素及公司實(shí)際經(jīng)營狀況，我們建議 公司另成立一家技術(shù)咨詢服務(wù)公司，專門進(jìn)行設(shè)備的相關(guān)技術(shù)服務(wù)。 [案例 ]中關(guān)村某高新技術(shù)公司為增值稅一般納稅人，其主要銷售技術(shù)含量很高的設(shè)備，該公司銷售設(shè)備的同時(shí)，還需要向客戶提供技術(shù)指導(dǎo)。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 ? 第一百二十條 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。 [方案 ]通過縮短供應(yīng)鏈方式進(jìn)行籌劃。 擅長領(lǐng)域： 《企業(yè)所得稅匯算清繳實(shí)務(wù)》、 《 公司治理與財(cái)稅管控 》 、 《 企業(yè) 稅務(wù)稽查》、《企業(yè)納稅籌劃案例》、《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防范》、《經(jīng)濟(jì)法詳解及實(shí)務(wù)》、《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)與案例》、《企業(yè)稅法實(shí)務(wù)與案例》、《中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)法與稅法》、《公司法 與證券法 》、《合同法》等。中國人民大學(xué)外聘教授，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校經(jīng)濟(jì)法專家，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘講師、畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘講師。北京某會(huì)計(jì)師事務(wù)所副總經(jīng)理兼主任會(huì)計(jì)師，北京 某稅務(wù)師事務(wù)所 有限公司總裁。 課程目錄 一、 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)境 二、 2022年稅務(wù)檢查中的敏感問題 三、規(guī)劃總體稅負(fù)、享受所得稅的稅收優(yōu)惠 四、財(cái)稅人員眼中的公司法與合同法 五、稅務(wù)稽查的主要會(huì)計(jì)賬戶及涉稅問題 六、企業(yè)稅收產(chǎn)生的根源 經(jīng)營行為的規(guī)范 七、企業(yè)收入類中的疑難問題處理與納稅調(diào)整 八、企業(yè)扣除類中的疑難問題處理與納稅調(diào)整 2022年企業(yè)匯算清繳 1， 2022年國家財(cái)稅政策的特點(diǎn)及未來趨勢(shì) 稅收政策與企業(yè)經(jīng)營的結(jié)合性 立法的規(guī)范化、執(zhí)法的人性化 對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)注度從國際走向國內(nèi) 不合理商業(yè)安排的檢查逐漸深化 2022年 2月 16日星期三 4 2022年企業(yè)匯算清繳 2， 稅收征管模式給企業(yè)帶來的思考 增值稅全行業(yè)化發(fā)展步伐 實(shí)體法改革的趨勢(shì)與執(zhí)行成本之間的關(guān)系 —— 建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的稅控 稅收政策傾逐漸傾向于所得、資源、財(cái)產(chǎn)稅 2022年 2月 16日星期三 5 [案例 ]秦池是怎樣倒臺(tái)的？ [解析 ] “ 財(cái)稅字 [2022]84號(hào)文，將糧食白酒和薯類白酒的消費(fèi)稅計(jì)稅辦法由從價(jià)定率計(jì)稅改為從量定額（每 500克稅額為）和從價(jià)定率 (糧食白酒稅率為 25%)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅辦法，同時(shí)停止執(zhí)行外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。 如果乙企業(yè)并購甲企業(yè)或自己生產(chǎn)原料酒，縮短供應(yīng)鏈。 2022年企業(yè)匯算清繳 特別納稅調(diào)整辦法 ? 第九十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)對(duì)企業(yè)的避稅安排重新定性，取消企業(yè)從避稅安排獲得的稅收利益。假設(shè)公司全年不含稅銷售收入 3000萬元，全年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 150萬。則稅負(fù)情況： 應(yīng)納增值稅 =2022 17%— 150=190萬元； 應(yīng)納營業(yè)稅 =1000 5%=； 應(yīng)納城建稅及附加 =（ 190+） 10%=； 方案 2應(yīng)納稅總計(jì) =190++=； 方案 1應(yīng)納稅總計(jì) =360+36=396萬元； 兩種方案相比，方案 2比方案 1增加利潤總額 =； 方案 2比方案 1多繳企業(yè)所得稅 = 15%=； 方案 2比方案 1節(jié)稅總額 ==；整體稅負(fù)降低 %。 2022年企業(yè)匯算清繳 則該項(xiàng)業(yè)務(wù)的總體稅負(fù)計(jì)算如下： 增值稅 =3310/**= 營業(yè)稅 =200*3%= 城建及附加 =（ +6） *10%= 應(yīng)納稅所得額 =3310/+2002925/= 所得稅 =*25%= 整體稅負(fù) =+6++= 則第二種方案比第一種方案節(jié)稅額 ==。 [解析 ]上述案例中，該公司整體稅負(fù)情況： 應(yīng)納營業(yè)稅 =1000 5%=50萬元； 應(yīng)納城建稅及附加 =50 10%=5萬元； 應(yīng)納房產(chǎn)稅 =1000 12%=120萬元； 納稅籌劃案例 2022年企業(yè)匯算清繳 [籌劃方案 ]經(jīng)過對(duì)該公司出租業(yè)務(wù)的詳細(xì)分析，發(fā)現(xiàn)公司實(shí)際系出租給汽配城整個(gè)工廠，公司僅留下幾間辦公室辦公。 [案例 ]為什么現(xiàn)在的歌廳和洗浴中心都提供餐飲服務(wù)了？ [解析 ]歌廳或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服務(wù)的場(chǎng)所，兩者均屬于 20%營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)比較高。假定該企業(yè)全年銷售收入為 20220萬元。公司銷售部最后也同意采用此 種方法。假設(shè)某房地產(chǎn)開發(fā)商一樓盤建筑面積 10萬平米，土地、建安、開發(fā)費(fèi)用等土地增值稅可扣除成本為 4億元（ 4000元 /平米），假設(shè)售價(jià)為 （ 8500元 /米）則該項(xiàng)目需要繳納的土地增值稅為： 增值額 ==，增值率 =；適用 50%稅率 應(yīng)納土增稅 =45000 50%— 40000 15%=16500萬元； [籌劃方案 ]改毛坯房銷售為精裝修房屋銷售，每平米裝修成本（含增加的相關(guān)稅金）為 1500元，總扣除成本項(xiàng)目變?yōu)?；售價(jià)變成 10000元 /平米，總售價(jià)為 10億元。 2022年 企業(yè) 匯算清繳 三新研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除 ? 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 (3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。 (7)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 2022年 企業(yè) 匯算清繳 公司治理 ? 突出股東意愿自由，優(yōu)化企業(yè)股東行為 ? 小股東控制大企業(yè) 2022年 企業(yè) 匯算清繳 ? 公司治理案例討論 天津某制造企業(yè)，是大型國企，資金實(shí)力雄厚。 二者組建合資公司。處 5年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處抽逃出資金額 2%以上 10%以下罰金。當(dāng)事人約定交付期間的，出賣人可以在該交付期間內(nèi)的任何時(shí)間交付。（總則是有規(guī)定的） 2022年 企業(yè) 匯算清繳 標(biāo)的物在訂立合同之前已為買受人占有的，合同生效的時(shí)間為交付時(shí)間。 2022年 企業(yè) 匯算清繳 標(biāo)的物在交付之前產(chǎn)生的孳息，歸出賣人所有，交付之后產(chǎn)生的孳息歸買受人所有。 2022年 企業(yè) 匯算清繳 出賣人應(yīng)當(dāng)履行向買受人交付標(biāo)的物或者交付提取標(biāo)的物的單證，并轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)的義務(wù)。導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的原因可以是不可抗力、意外事件及第三人原因。 2022年 企業(yè) 匯算清繳 風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的具體規(guī)則如下： 、滅失的風(fēng)險(xiǎn)，在標(biāo)的物交付之前由出賣人承擔(dān)，交付人后由買受人承擔(dān)，但法律另有規(guī)定或者當(dāng)事人另有約定的除外。 的物，除當(dāng)事人另有約定的以外，毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)自合同成立時(shí)起由買受人承擔(dān)。買受人拒絕接受標(biāo)的物或者解除合同的，標(biāo)的物毀損、滅失的風(fēng)險(xiǎn)由出賣人承擔(dān)。 稅務(wù)稽查人員在日?；橹邪l(fā)現(xiàn)其未確認(rèn)收入，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)增值稅35100247。 稅務(wù)稽查人員在增值稅日?；橹校?jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費(fèi)，屬于價(jià)外費(fèi)用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補(bǔ)增值稅 ，并予以處罰。與此類似，還發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)提取而未發(fā)放的工資在稅前扣除，這也是稅收規(guī)定不允許的。其中，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2022年 2月 16日星期三 72 所得稅中幾種特殊的收入確認(rèn)方式 2022年 企業(yè) 匯算清繳 一、從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、 職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否需要征收企業(yè)所得稅？ 根據(jù) 《 財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （ 財(cái)稅〔 2022〕 87號(hào)） 規(guī)定，對(duì)企業(yè)在 2022年 1月 1日至2022年 12月 31日，從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除 一、從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、 職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否需要征收企業(yè)所得稅？ ⑴ 企業(yè)能夠提供資金撥付文件， 且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； ⑵財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金 有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出 單獨(dú)進(jìn)行核算。 二、核定征收企業(yè)取得的銀行存款 利息，是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅法 》 第五條及其實(shí)施條例第十八條規(guī)定，銀行存款利息屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。 A公司應(yīng)按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整后的價(jià)格確認(rèn)租金收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此， 租金收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的應(yīng)付租金的日期， 企業(yè)應(yīng)將應(yīng)收租金收入計(jì)入當(dāng)期收入總額，并按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！倍惙ㄖ皇敲鞔_了財(cái)政撥款本身作為不征稅收入，對(duì)于財(cái)政撥款產(chǎn)生的利息等收入應(yīng)當(dāng)并入收入總額征收企業(yè)所得稅。 十、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理：可遞延確認(rèn) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》 （國稅函 [2022]79號(hào)） 第一條規(guī)定：“根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第三，遞延確認(rèn)收入，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項(xiàng)租金收入符合上述政策規(guī)定可遞延確認(rèn)的條件。相反， 如果企業(yè) 7月 1日沒有取得租金收入?！? 十二、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理 對(duì)固定資產(chǎn)估價(jià)入賬及其調(diào)整在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，按照 《〈 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào) —— 固定資產(chǎn) 〉 應(yīng)用指南 》 的規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 十二、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理 但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：如果 12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊 適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計(jì)法 ；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)； 12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，我傾向于， 第一、折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法， 第二、 12個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票， 對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)， 第三、 12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊。 2022年，可稅前計(jì)提折舊 10萬元（ 200247。 5247。 12 3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ) 180萬繼續(xù)計(jì)提折舊。 對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤征收企業(yè)所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 規(guī)定，對(duì)于 直接減免的房產(chǎn)稅、土地使用稅不作賬務(wù)處理。 ?收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ?確定性原則：納稅人可扣除的