【正文】 行次項(xiàng) 目金 額1本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出　1002 其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出　103本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1－2）　904本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入　6105稅收規(guī)定的扣除率　156本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（45）　7本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）　108本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）　09加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額　810減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額　11累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）　經(jīng)辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）：例2：若例1其他條件不變， 2011年實(shí)際支出廣告費(fèi)100元。從稅法規(guī)定看，雖然企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除額每年度均受扣除標(biāo)準(zhǔn)的限制，但如果結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度可以扣除，其只是在扣除的時(shí)間上做了遞延，并未影響廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的整體扣除額?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定對(duì)籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)借記 “管理費(fèi)用”（開辦費(fèi)），貸記“銀行存款”等科目。（二）相關(guān)行業(yè)管理規(guī)定為了規(guī)范廣告活動(dòng)，促進(jìn)廣告業(yè)的健康發(fā)展，保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，國(guó)家出臺(tái)《中華人民共和國(guó)廣告法》明確了廣告主、廣告經(jīng)營(yíng)者、廣告發(fā)布者的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)定了發(fā)布廣告應(yīng)符合的相關(guān)規(guī)定以及違反規(guī)定發(fā)布廣告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任?！　《?、政策依據(jù)（一）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》 第四十四條（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》 （ 國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)） 第七條（三）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕202號(hào) ）第一條（四）《北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于 印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知》（京國(guó)稅發(fā)〔2009〕92號(hào)）第二條 （五）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)） (六)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》：（1）對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷售（營(yíng)業(yè)）收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營(yíng)業(yè)）收入額?！　。?）對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。（財(cái)稅〔2012〕48號(hào)）三、相關(guān)知識(shí)介紹（一）廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的概念依照《中華人民共和國(guó)廣告法》的規(guī)定，廣告是指商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費(fèi)用，通過(guò)一定的媒介和形式直接或間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，有關(guān)部門又出臺(tái)了針對(duì)特定行業(yè)廣告發(fā)布的具體規(guī)定，如《房地產(chǎn)企業(yè)廣告發(fā)布暫行規(guī)定》、《食品廣告發(fā)布暫行規(guī)定》等。 （二）稅會(huì)差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定廣告費(fèi)應(yīng)作為期間費(fèi)用通過(guò)“銷售費(fèi)用”科目核算，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借方，作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額，計(jì)入當(dāng)期損益。這部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費(fèi)形成稅會(huì)差異，屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定的暫時(shí)性差異。（全部符合扣除規(guī)定） 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表八廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 填報(bào)時(shí)間 年 月 日 金額單位：元（列至角分） 行次項(xiàng) 目金 額1本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出　1002 其中：不允許扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出 03本年度符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（1－2）　1004本年計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的銷售（營(yíng)業(yè)）收入　6105稅收規(guī)定的扣除率　156本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額（45）　7本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）　8本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）　9加：以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額　810減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額　011累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）　經(jīng)辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）： 六、風(fēng)險(xiǎn)描述（一）本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的審核1．審核廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的合理性、合法性、相關(guān)性審核費(fèi)用支出是否與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接有關(guān)，是否起到宣傳本企業(yè)、推銷本企業(yè)商品或產(chǎn)品的目的。2． 嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出與贊助支出 在實(shí)際工作中贊助支出與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)容易混淆。贊助支出不得在稅前扣除，應(yīng)通過(guò)附表三第33行“贊助支出”調(diào)增。在年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按《北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知》（京國(guó)稅發(fā)〔2009〕92號(hào)）所附《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)口徑》（附件四）填報(bào)。（三）通過(guò)“稅收管理員輔助平臺(tái)”或“新型數(shù)據(jù)綜合應(yīng)用平臺(tái)”預(yù)警查詢，審核廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除、年度結(jié)轉(zhuǎn)是否存在問(wèn)題企業(yè)年度申報(bào)后，通過(guò)“稅收管理員輔助平臺(tái)”或“新型數(shù)據(jù)綜合應(yīng)用平臺(tái)”，系統(tǒng)內(nèi)“表內(nèi)數(shù)據(jù)合理性監(jiān)控”下設(shè)附表三第27行“本年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”調(diào)整金額查詢和附表八扣除“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 ”、“本年10行大于上年11行”查詢，輸入查詢變量，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)顯示大于變量的預(yù)警企業(yè)名單，可根據(jù)名單核實(shí)企業(yè)實(shí)際扣除情況、年度結(jié)轉(zhuǎn)額是否一致，是否存在問(wèn)題。在征管實(shí)務(wù)中，應(yīng)注意會(huì)計(jì)確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用與稅收確認(rèn)支出額間存在的差異。同時(shí)，由于企業(yè)對(duì)外用于業(yè)務(wù)宣傳的支出額稅收應(yīng)確認(rèn)為100萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為80萬(wàn)元，稅收與會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。3．企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)中介服務(wù)發(fā)票管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]51號(hào)）規(guī)定，保險(xiǎn)公司只能向合法的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)（傭金）、公估費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等業(yè)務(wù)收入。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 手續(xù)費(fèi)的分類，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)大致可以包括：銀行服務(wù)（購(gòu)買支票、匯兌等）、證券、期貨、保險(xiǎn)、信用證、貸款、融資租賃、代銷、拍賣等。經(jīng)營(yíng)者給對(duì)方折扣、給中間人傭金的，必須如實(shí)入賬?！侗ｋU(xiǎn)法》第一百三十條保險(xiǎn)傭金只限于向具有合法資格的保險(xiǎn)代理人、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人支付，不得向其他人支付。個(gè)人代理人，是指持有有效的《保險(xiǎn)代理從業(yè)人員資格證書》，與保險(xiǎn)公司簽訂個(gè)人保險(xiǎn)代理合同，從事保險(xiǎn)業(yè)務(wù)銷售、培訓(xùn)、管理等工作并納入保險(xiǎn)公司銷售渠道管理的個(gè)人。（引自《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》第八條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)者不得采用財(cái)物或者其他手段進(jìn)行賄賂以銷售或者購(gòu)買商品。屬于商業(yè)賄賂性質(zhì)的“回扣”支出，不得在稅前扣除；即使在賬內(nèi)支付“回扣”，只要不屬于合法、正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)行為，不得稅前扣除。返利商業(yè)性質(zhì)應(yīng)該界定為供貨方在價(jià)格上給予對(duì)方的折讓，是一種促銷激勵(lì)手段，其本身不屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，與手續(xù)費(fèi)或傭金不能等同。國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)文規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)施民事法律行為。（2）對(duì)于實(shí)施新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的納稅人，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，屬于銷售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中的業(yè)務(wù)費(fèi)用的手續(xù)費(fèi)及傭金，作為期間費(fèi)用歸入“銷售費(fèi)用”科目核算。如果購(gòu)買方是在購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，在此類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的可歸屬于特定資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出應(yīng)予資本化。如果發(fā)行證券失敗，則相應(yīng)的支出可直接計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。2．企業(yè)向中介機(jī)構(gòu)支付手續(xù)費(fèi)及傭金，沒(méi)有取得合法有效憑證如《保險(xiǎn)中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》的，不得在稅前扣除。3．證券企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年會(huì)計(jì)核算的“手續(xù)費(fèi)和傭金”填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二（2）《金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表》的第32行“證券手續(xù)費(fèi)支出”行次。（二）必須與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)范圍分為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。即除支付給個(gè)人的外，不得用現(xiàn)金支付。權(quán)益性證券是指擁有證券標(biāo)的物的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)。（八）企業(yè)必須分清資本性支出與費(fèi)用化開支的界限。（十）企業(yè)是否如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料， 并依法取得了合法真實(shí)的憑證。3．企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不應(yīng)扣除手續(xù)費(fèi)及傭金支出；企業(yè)的居間業(yè)務(wù)應(yīng)以所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額作為計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)，而不應(yīng)以企業(yè)的全部業(yè)務(wù)收入作為計(jì)算稅前扣除限額的基數(shù)。（十一）國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告的解讀》中明確，從事代理服務(wù)且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其手續(xù)費(fèi)及傭金支出列入企業(yè)營(yíng)業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實(shí)扣除。但是考慮到已銷售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當(dāng)期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，15號(hào)公告規(guī)定電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除?！?下面我們主要介紹一下公益性捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)處理及稅法的相關(guān)規(guī)定。教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。、公益性群眾團(tuán)體的稅前扣除資格需要認(rèn)定。（三）有關(guān)捐贈(zèng)憑據(jù)規(guī)定，需留存：《北京市公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》（2011年7月1日起啟用，原《北京市接收捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》同時(shí)廢止）或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)、債權(quán)、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國(guó)家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過(guò)期報(bào)廢的商品物資，不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。小貼士：企業(yè)以營(yíng)利為目的自辦或者與他人共同舉辦教育、衛(wèi)生、體育、科學(xué)、環(huán)境保護(hù)等經(jīng)營(yíng)實(shí)體的，應(yīng)當(dāng)作為對(duì)外投資管理。捐贈(zèng)人有權(quán)決定捐贈(zèng)的數(shù)量、用途和方式。其中，“組成部門”指各級(jí)人民政府的組織機(jī)構(gòu)；“直屬機(jī)構(gòu)”是指各級(jí)政府為了管理某項(xiàng)專門業(yè)務(wù)或特定事務(wù)設(shè)置的一類機(jī)構(gòu)。（二）稅收與會(huì)計(jì)差異依據(jù)財(cái)稅[2010]45號(hào)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。因此，當(dāng)企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，不論公益性還是非公益性稅務(wù)處理中均應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。五、納稅申報(bào)預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí),捐贈(zèng)支出可從會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中減除，填報(bào)在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》第4行“利潤(rùn)總額”。企業(yè)實(shí)際發(fā)生且符合稅前扣除條件的非貨幣資產(chǎn)的捐贈(zèng)支出金額按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入應(yīng)填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表一（1）《收入明細(xì)表》第15行“（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”行次及附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第2行“”“調(diào)增金額”列次；對(duì)應(yīng)的視同銷售成本應(yīng)填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》第14行“（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”行次及附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第21行“”“調(diào)減金額”列次；對(duì)于視同銷售收入與視同銷售成本差額部分應(yīng)填報(bào)在表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目”第40行“”相應(yīng)列次。一般情況下，當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額大于零時(shí)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出的12%準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。當(dāng)企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，按照財(cái)稅[2008]160號(hào)第九條、《公益事業(yè)捐贈(zèng)票據(jù)使用管理暫行辦法》第十七條的有關(guān)規(guī)定，接受單位接受貨幣（包括外幣）捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額填開捐贈(zèng)票據(jù)。 根據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)