【正文】 行次項 目金 額1本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出　1002 其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出　103本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（1－2）　904本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入　6105稅收規(guī)定的扣除率　156本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（45）　7本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）　108本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）　09加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額　810減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額　11累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）　經(jīng)辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）：例2：若例1其他條件不變， 2011年實際支出廣告費100元。從稅法規(guī)定看，雖然企業(yè)發(fā)生的廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費扣除額每年度均受扣除標(biāo)準(zhǔn)的限制，但如果結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度可以扣除，其只是在扣除的時間上做了遞延，并未影響廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的整體扣除額?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定對籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費借記 “管理費用”（開辦費），貸記“銀行存款”等科目。（二）相關(guān)行業(yè)管理規(guī)定為了規(guī)范廣告活動，促進廣告業(yè)的健康發(fā)展，保護消費者的合法權(quán)益，維護社會經(jīng)濟秩序，國家出臺《中華人民共和國廣告法》明確了廣告主、廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)定了發(fā)布廣告應(yīng)符合的相關(guān)規(guī)定以及違反規(guī)定發(fā)布廣告應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。　　二、政策依據(jù)（一）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》（以下簡稱《實施條例》 第四十四條（二）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》 （ 國稅函〔2009〕98號） 第七條（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號 ）第一條（四）《北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于 印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知》（京國稅發(fā)〔2009〕92號）第二條 （五）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》 （國家稅務(wù)總局公告2012年第15號） (六)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》：（1）對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。，2008年實行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費后，按照新稅法規(guī)定的比例計算扣除。、業(yè)務(wù)招待費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。　?。?）對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。（財稅〔2012〕48號）三、相關(guān)知識介紹（一）廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的概念依照《中華人民共和國廣告法》的規(guī)定，廣告是指商品經(jīng)營者或者服務(wù)提供者承擔(dān)費用，通過一定的媒介和形式直接或間接地介紹自己所推銷的商品或者所提供的服務(wù)的商業(yè)廣告。根據(jù)行業(yè)特點，有關(guān)部門又出臺了針對特定行業(yè)廣告發(fā)布的具體規(guī)定，如《房地產(chǎn)企業(yè)廣告發(fā)布暫行規(guī)定》、《食品廣告發(fā)布暫行規(guī)定》等。 （二）稅會差異《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定廣告費應(yīng)作為期間費用通過“銷售費用”科目核算，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目借方，作為會計利潤的抵減額，計入當(dāng)期損益。這部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的廣告費形成稅會差異，屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定的暫時性差異。（全部符合扣除規(guī)定） 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表八廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 填報時間 年 月 日 金額單位：元（列至角分） 行次項 目金 額1本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出　1002 其中：不允許扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出 03本年度符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出（1－2）　1004本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入　6105稅收規(guī)定的扣除率　156本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額（45）　7本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）　8本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）　9加：以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額　810減：本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額　011累計結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額（8＋9－10）　經(jīng)辦人（簽章）： 法定代表人（簽章）： 六、風(fēng)險描述（一）本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的審核1．審核廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出的合理性、合法性、相關(guān)性審核費用支出是否與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營直接有關(guān)，是否起到宣傳本企業(yè)、推銷本企業(yè)商品或產(chǎn)品的目的。2． 嚴(yán)格區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出與贊助支出 在實際工作中贊助支出與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費容易混淆。贊助支出不得在稅前扣除，應(yīng)通過附表三第33行“贊助支出”調(diào)增。在年度納稅申報時，應(yīng)按《北京市國家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知》（京國稅發(fā)〔2009〕92號）所附《房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅申報表填報口徑》（附件四）填報。（三）通過“稅收管理員輔助平臺”或“新型數(shù)據(jù)綜合應(yīng)用平臺”預(yù)警查詢，審核廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除、年度結(jié)轉(zhuǎn)是否存在問題企業(yè)年度申報后，通過“稅收管理員輔助平臺”或“新型數(shù)據(jù)綜合應(yīng)用平臺”，系統(tǒng)內(nèi)“表內(nèi)數(shù)據(jù)合理性監(jiān)控”下設(shè)附表三第27行“本年度廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費”調(diào)整金額查詢和附表八扣除“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額 ”、“本年10行大于上年11行”查詢，輸入查詢變量，系統(tǒng)會自動顯示大于變量的預(yù)警企業(yè)名單，可根據(jù)名單核實企業(yè)實際扣除情況、年度結(jié)轉(zhuǎn)額是否一致，是否存在問題。在征管實務(wù)中，應(yīng)注意會計確認(rèn)的相關(guān)費用與稅收確認(rèn)支出額間存在的差異。同時，由于企業(yè)對外用于業(yè)務(wù)宣傳的支出額稅收應(yīng)確認(rèn)為100萬元，而會計計入當(dāng)期損益的金額為80萬元，稅收與會計處理產(chǎn)生差異，因此應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。3．企業(yè)不得將手續(xù)費及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進場費等費用。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局 中國保險監(jiān)督管理委員會關(guān)于規(guī)范保險中介服務(wù)發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2004]51號）規(guī)定，保險公司只能向合法的保險中介機構(gòu)支付手續(xù)費（傭金）、公估費、勞務(wù)費等業(yè)務(wù)收入。電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 手續(xù)費的分類，據(jù)不完全統(tǒng)計大致可以包括：銀行服務(wù)（購買支票、匯兌等）、證券、期貨、保險、信用證、貸款、融資租賃、代銷、拍賣等。經(jīng)營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬?！侗ｋU法》第一百三十條保險傭金只限于向具有合法資格的保險代理人、保險經(jīng)紀(jì)人支付，不得向其他人支付。個人代理人，是指持有有效的《保險代理從業(yè)人員資格證書》，與保險公司簽訂個人保險代理合同，從事保險業(yè)務(wù)銷售、培訓(xùn)、管理等工作并納入保險公司銷售渠道管理的個人。（引自《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》）《反不正當(dāng)競爭法》第八條規(guī)定：“經(jīng)營者不得采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品。屬于商業(yè)賄賂性質(zhì)的“回扣”支出，不得在稅前扣除；即使在賬內(nèi)支付“回扣”，只要不屬于合法、正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)行為，不得稅前扣除。返利商業(yè)性質(zhì)應(yīng)該界定為供貨方在價格上給予對方的折讓，是一種促銷激勵手段，其本身不屬于勞務(wù)報酬性質(zhì)，與手續(xù)費或傭金不能等同。國稅發(fā)[2004]136號文規(guī)定：“對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實施民事法律行為。（2）對于實施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》的規(guī)定，屬于銷售商品、提供勞務(wù)過程中的業(yè)務(wù)費用的手續(xù)費及傭金，作為期間費用歸入“銷售費用”科目核算。如果購買方是在購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)過程中發(fā)生的，在此類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的可歸屬于特定資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出應(yīng)予資本化。如果發(fā)行證券失敗，則相應(yīng)的支出可直接計入當(dāng)期損益。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。2．企業(yè)向中介機構(gòu)支付手續(xù)費及傭金，沒有取得合法有效憑證如《保險中介服務(wù)統(tǒng)一發(fā)票》的，不得在稅前扣除。3．證券企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年會計核算的“手續(xù)費和傭金”填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表二（2）《金融企業(yè)成本費用明細(xì)表》的第32行“證券手續(xù)費支出”行次。（二）必須與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的手續(xù)費及傭金，與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的手續(xù)費及傭金不得稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)經(jīng)營范圍登記管理規(guī)定》第四條的規(guī)定，經(jīng)營范圍分為許可經(jīng)營項目和一般經(jīng)營項目。即除支付給個人的外，不得用現(xiàn)金支付。權(quán)益性證券是指擁有證券標(biāo)的物的財產(chǎn)所有權(quán)。（八）企業(yè)必須分清資本性支出與費用化開支的界限。（十）企業(yè)是否如實向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料， 并依法取得了合法真實的憑證。3．企業(yè)的直銷業(yè)務(wù)不應(yīng)扣除手續(xù)費及傭金支出；企業(yè)的居間業(yè)務(wù)應(yīng)以所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額作為計算稅前扣除限額的基數(shù)，而不應(yīng)以企業(yè)的全部業(yè)務(wù)收入作為計算稅前扣除限額的基數(shù)。（十一）國家稅務(wù)總局在《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀》中明確，從事代理服務(wù)且主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費及傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其手續(xù)費及傭金支出列入企業(yè)營業(yè)成本范疇，并準(zhǔn)予在稅前據(jù)實扣除。但是考慮到已銷售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當(dāng)期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，15號公告規(guī)定電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除?！?下面我們主要介紹一下公益性捐贈的財務(wù)管理、會計處理及稅法的相關(guān)規(guī)定。教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。、公益性群眾團體的稅前扣除資格需要認(rèn)定。（三）有關(guān)捐贈憑據(jù)規(guī)定，需留存：《北京市公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)》（2011年7月1日起啟用，原《北京市接收捐贈統(tǒng)一收據(jù)》同時廢止）或《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)。生產(chǎn)經(jīng)營需用的主要固定資產(chǎn)、債權(quán)、國家特準(zhǔn)儲備物資、國家財政撥款、受托代管財產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過期報廢的商品物資，不得用于對外捐贈。小貼士：企業(yè)以營利為目的自辦或者與他人共同舉辦教育、衛(wèi)生、體育、科學(xué)、環(huán)境保護等經(jīng)營實體的，應(yīng)當(dāng)作為對外投資管理。捐贈人有權(quán)決定捐贈的數(shù)量、用途和方式。其中，“組成部門”指各級人民政府的組織機構(gòu)；“直屬機構(gòu)”是指各級政府為了管理某項專門業(yè)務(wù)或特定事務(wù)設(shè)置的一類機構(gòu)。（二）稅收與會計差異依據(jù)財稅[2010]45號的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體、公益性群眾團體或縣級以上（含縣級）人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進行所得稅稅前扣除。因此，當(dāng)企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈時，不論公益性還是非公益性稅務(wù)處理中均應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。五、納稅申報預(yù)繳納稅申報時,捐贈支出可從會計利潤總額中減除，填報在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》第4行“利潤總額”。企業(yè)實際發(fā)生且符合稅前扣除條件的非貨幣資產(chǎn)的捐贈支出金額按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的視同銷售收入應(yīng)填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表一（1）《收入明細(xì)表》第15行“（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”行次及附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“一、收入類調(diào)整項目”第2行“”“調(diào)增金額”列次；對應(yīng)的視同銷售成本應(yīng)填報在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表二（1）《成本費用明細(xì)表》第14行“（2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本”行次及附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“二、扣除類調(diào)整項目”第21行“”“調(diào)減金額”列次；對于視同銷售收入與視同銷售成本差額部分應(yīng)填報在表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“二、扣除類調(diào)整項目”第40行“”相應(yīng)列次。一般情況下，當(dāng)年度會計利潤總額大于零時，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出的12%準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。當(dāng)企業(yè)以貨幣性資產(chǎn)對外捐贈時，按照財稅[2008]160號第九條、《公益事業(yè)捐贈票據(jù)使用管理暫行辦法》第十七條的有關(guān)規(guī)定，接受單位接受貨幣（包括外幣）捐贈時，應(yīng)按實際收到的金額填開捐贈票據(jù)。 根據(jù)國稅函[2008]828號第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對外捐贈的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。除財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)