【正文】 為加強對虧損企業(yè)的管理，凡2005年度虧損的企業(yè)（包括減免稅企業(yè)）和需在2005年度彌補以前年度虧損的企業(yè)，在進行年度納稅申報時均應(yīng)出具對虧損數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性、合法性確認的審核報告（所附送的審計報告必須是按稅法調(diào)整后的虧損。（二）凡2005年度在地方稅務(wù)局繳納營業(yè)稅，在國家稅務(wù)局繳納所得稅的企業(yè)，在填寫2005年所得稅匯算清繳報表時，需將2005年度全年在地方稅務(wù)局申報營業(yè)稅收入總額數(shù)填寫在申報表上。（二十）匯繳企業(yè)應(yīng)根據(jù)匯算清繳期限的規(guī)定，要求各個成員企業(yè)按規(guī)定的期限，向匯繳企業(yè)報送有關(guān)資料。（十六）納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳的稅款少于全年應(yīng)納稅額的，應(yīng)在匯算清繳期限內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的稅款；預(yù)繳的稅款超過全年應(yīng)納稅額的，納稅人要及時到各主管管理所領(lǐng)取退稅申請表辦理退稅手續(xù)，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時為納稅人辦理退稅。申報表的每一行次均提供了填報稅明，納稅人必須按表間邏輯提示進行填寫、修改直至正確方可保存退出。不報送者將按《征管法》有關(guān)規(guī)定進行處罰。需報備事項有：固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速折舊；事業(yè)單位和社會團體采取分攤比例法計算成本費用的；社會力量向科研機構(gòu)和高等學(xué)校資助的研究開發(fā)經(jīng)費需稅前扣除；企業(yè)所得稅技術(shù)開發(fā)費加計扣除；凡工資實行工效掛鉤企業(yè)，工效掛鉤的基數(shù)、比例稅前扣除時需進行報備； 企業(yè)支付職工的一次性補償金；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)；軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)工資、培訓(xùn)費的扣除；農(nóng)村信用社、商業(yè)銀行發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費；城市商業(yè)銀行稅前列支獎金比例。（九）納稅人辦理企業(yè)所得稅年度申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列資料：凡在國稅局繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)均需報送企業(yè)所得稅年度申報表及九張附表（包括虧損和減免稅企業(yè)）；企業(yè)會計報表（資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及對特殊扣除需要的相關(guān)附表）會計報表附注和財務(wù)情況說明書；執(zhí)行小企業(yè)會計制度的納稅人不需報送現(xiàn)金流量表。（六）納稅人需報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的項目，在沒有審核、審批前一律不得在稅前扣除。因此，納稅人對完成納稅申報后發(fā)生的涉稅問題，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。（三）實行查帳和核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不論盈利或虧損、是否在減稅、免稅期間都應(yīng)按規(guī)定進行所得稅年度匯算清繳。第一部分 征收管理部分一、匯算清繳中有關(guān)征收管理政策說明（一）企業(yè)所得稅匯算清繳：是指納稅人在納稅年度終了后4個月內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章以及其他有關(guān)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定該年應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管征收稅務(wù)所辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。所得稅匯算以納稅人為主體。實行定額征收所得稅的企業(yè)不參加匯算清繳。（五）納稅人匯算清繳期間需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批的稅前扣除事項應(yīng)按規(guī)定及時辦理。（七）納稅人2005年12月份或第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成。事業(yè)單位（社會團體、民辦非企業(yè)單位）（1）實行事業(yè)單位企業(yè)化管理的單位，報送的報表內(nèi)容視同上述企業(yè)。1改變成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法；1企業(yè)廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)；1非貨幣性資產(chǎn)投資確認所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入均勻計入應(yīng)納稅所得。采用IC卡申報的納稅人，應(yīng)按規(guī)定時間到主管征收所完成年度納稅申報。（十三）納稅人在辦理年度申報時，如委托中介機構(gòu)代理進行年度申報得，為保證申報數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性，中介機構(gòu)必須出具對該企業(yè)全年納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告。（十七）納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定辦理。成員企業(yè)向匯繳企業(yè)報送的上述資料，必須經(jīng)成員企業(yè)所在地，主管稅務(wù)機關(guān)審核并加蓋審核確認章。其中：實行查帳征收的企業(yè)在《年度納稅申報表》附表一“附注”欄處填寫；核定征收企業(yè)在《核定征收納稅申報表》“納稅人單位公章”欄下方填寫。審計報告必須按照海淀區(qū)國家稅務(wù)局統(tǒng)一規(guī)定的格式報送。（七）為加強對以前年度虧損額的管理，凡納稅人以前年度虧損額有變化的，請于在本年度彌補虧損前攜帶虧損額審計報告和法人章、公章到主管征收所辦理修改虧損額有關(guān)手續(xù)，并需要填制《北京市海淀區(qū)國家稅務(wù)局企業(yè)虧損修改信息表》一式三份，同時附送當(dāng)年度虧損額的審計報告和所得稅申報表復(fù)印件一份。第二部分 2005年匯算清繳企業(yè)所得稅年度申報表填寫說明《企業(yè)所得稅納稅申報表》主表由四部分內(nèi)容組成，它實質(zhì)上是計算企業(yè)所得稅的完整過程。第三部分是申報表的43行73行，是按稅法規(guī)定進行調(diào)增、調(diào)減后，計算出納稅調(diào)整后所得，減去彌補虧損及各項免稅所得后計算出的應(yīng)納稅所得。這一行收入包含基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，基本業(yè)務(wù)收入是指納稅人的主營業(yè)務(wù)收入，一般只有一項，并且與納稅人的“所屬行業(yè)”相對應(yīng)。注意此行是提取業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的基數(shù)。納稅人申報扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：（一）廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；（二）巳實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票； （三）通過一定的媒體傳播。稅前扣除業(yè)務(wù)宣傳費和廣告費的計算舉例：假設(shè)某納稅人該行收入為1000萬元，業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除比例為5‰，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費=1000萬*5‰=5萬元；廣告費的稅前扣除比例為2%，則允許稅前扣除的廣告費=1000萬*2%=20萬元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)[2005]21號）文件規(guī)定，自2005年起，可在25%比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費。”。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）文件第四十三條規(guī)定，“納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。按照財企[2001]251號文件規(guī)定，如果納稅人無主營業(yè)務(wù)收入的，按取得各類收益不超過2%的標(biāo)準(zhǔn)扣除業(yè)務(wù)招待費。但是，對于代理進出口業(yè)務(wù)企業(yè)的代購代銷業(yè)務(wù)手續(xù)費收入是個例外。）第五行：“免稅的銷售（營業(yè)）收入”該行是第四行“銷售（營業(yè)）收入凈額”的其中數(shù)，與申報表其他行次前后無邏輯關(guān)系。由于單項免稅收入計入第一行，其免稅收入相對應(yīng)的成本、費用計入扣除項目中相關(guān)的成本、費用欄次，從而計算出的免稅凈額應(yīng)等于該行次。 第七行“投資收益”（附送附表二《投資所得（損失）明細表》）該行與會計核算上的“投資收益”有很大差別。稅收上確認的投資收益是被投資企業(yè)實際做了利潤分配而取得的分配額，也就是從被投資企業(yè)稅后累計未分配利潤和盈余公積中取得的分配額，包括盈余公積轉(zhuǎn)增股本。例如：企業(yè)從被投資方取得的利潤分配額是100萬，被投資方適用的稅率是33%，該行數(shù)的填寫應(yīng)是100萬/（133%）=，需填寫還原后的數(shù)字。如果企業(yè)有經(jīng)營虧損，按照財稅字[1997]22號文件規(guī)定，從被投資方分回的投資收益不再還原為稅前利潤而直接用于彌補虧損。再比如，如果一個企業(yè)有100萬投資收益，同時有50萬經(jīng)營虧損，假設(shè)被投資方適用15%的稅率，那么第七行投資收益填還原數(shù)，用100萬/（115%）=。根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定，“免于補稅的投資收益”主要是指： 從無地區(qū)稅率差地區(qū)分回的投資收益； 從享受定期減免稅的被投資企業(yè)分回投資收益；地區(qū)性稅率：內(nèi)資企業(yè)、內(nèi)聯(lián)企業(yè)、外商投資企業(yè)在5個經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東開發(fā)區(qū)、14個沿海開放城市、18個沿邊、內(nèi)陸省會城市、5個長江沿岸城市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)內(nèi)而享受15%或24%稅率。如果是需要補稅的投資收益，則在78行填寫彌補以前年度虧損后剩余部分投資收益在被投資企業(yè)的已納稅款。否則，將會出現(xiàn)退稅。因為被投資方的虧損只能由被投資企業(yè)用以后年度的納稅所得進行彌補。第九行“租賃凈收益”租賃收入減租賃支出的凈收益。第十行“匯兌凈收益”填報計入當(dāng)期財務(wù)費用的匯兌收入減匯兌支出的凈額，如為負數(shù)，是凈支出，填入第24行“匯兌凈損失”。 第十二行“補貼收入”填報企業(yè)收到的各項財政補貼收入，包括享受減免、返還的流轉(zhuǎn)稅等。第十三行“其他收入”（要附明細表說明）填報除上述收入以外的當(dāng)期應(yīng)予確認的其他收入。 這里強調(diào)一點：境外投資收益的填寫。第十四行“收入總額合計”該行數(shù)應(yīng)是第4行至第13行各行合計數(shù)，但不包括第5行數(shù)。就是說對應(yīng)的收入要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。第十六行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”：指在會計科目“銷售稅金及附加”中核算的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加。第十八行“工資薪金”（附送附表四《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表》）指的是實際發(fā)生或提取的計入期間費用中的工資薪金。2004年年度中間開業(yè)的企業(yè)，可按實際經(jīng)營月份進行換算。但第二年，動用工資儲備的部分，可在稅前扣除。職工教育經(jīng)費可據(jù)實列支。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）文件規(guī)定，對職工的一些地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼也是工資薪金支出的范圍，也要在附表中反映。一般情況下：主表第19行的職工福利費＝附表四第四列的第10行－第四列的第6行；主表第19行的職工工會經(jīng)費＋職工教育經(jīng)費＝附表四第五列的第10行＋第六列的第10行職工福利費、職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整額=（附表四第四列的第10行＋第六列的第10行）計稅工資限額*（14%+%）工會經(jīng)費按工資總額的2%計算提取。該行數(shù)=附表五第12列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)+附表五第13列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)。按國家稅務(wù)總局《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅年度增長10%以上，按規(guī)定允許附加扣除研究開發(fā)費用的50%。該行提法不夠準(zhǔn)確，他不是凈額的概念，就是利息支出。第二十五行“租金凈支出”與第九行“租賃凈收益”對應(yīng)。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》的通知（國稅發(fā)[1996]177號）精神，總機構(gòu)收取下屬企業(yè)管理費應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的，下屬企業(yè)不得在稅前扣除；因此已在本行填寫的數(shù)據(jù)必須是經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并且要實際上繳的。第二十七行“業(yè)務(wù)招待費”按企業(yè)實際發(fā)生額填，發(fā)生多少填多少。 第二十八行“稅金”填報企業(yè)繳納的計入本期“管理費”的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。這行數(shù)必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)才能填列。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，壞帳準(zhǔn)備金的提取范圍有所變化，為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。受理申報時，如果該行有數(shù)，除根據(jù)總局13號令規(guī)定企業(yè)可自行申報的財產(chǎn)損失外，要求企業(yè)提供“核準(zhǔn)稅前列支通知書”復(fù)印件，如果不能提供，要在59行“其他納稅調(diào)整增加”項目進行調(diào)整。另外，企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當(dāng)期直接扣除或根據(jù)自身情況在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。國稅發(fā)[94]250號規(guī)定，“企業(yè)向保險公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費用，可在稅前列支；企業(yè)向政府社會保障部門交納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用，凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)認可的，可在稅前扣除”；財稅字[1995]81號（財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補貼收入征稅等問題的通知》）規(guī)定，“根據(jù)各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除。該行數(shù)據(jù)來源于“管理費”科目。第三十五行“廣告支出”（附送附表七《廣告支出明細表》）填寫納稅人實際發(fā)生的具有廣告性質(zhì)的全部支出。 超過標(biāo)準(zhǔn)的在49行“廣告支出納稅調(diào)整額”進行調(diào)整。允許扣除的公益救濟性捐贈限額=申報表主表第43行*3%或10%等規(guī)定比例。再說特殊規(guī)定：比例為10%的：通過中華社會文化發(fā)展基金會的用于宣傳文化事業(yè)的捐贈支出。第三十八行“差旅費” 第三十九行“會議費”：填寫實際發(fā)生的差旅費和會議費。商業(yè)性企業(yè)還包括進貨運輸途中的合理損耗和入選前的挑選整理費。來源于“管理費”科目。超過銷售收入的5‰的部分，在59行進行調(diào)整。第四十四行“納稅調(diào)整增加額”是45行至59行的合計數(shù)。第四十六行“職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費調(diào)整額”《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資的2%、14%、%計算扣除。稅收上對利息支出作出了一些限制性規(guī)定： 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，準(zhǔn)予扣除。象納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，應(yīng)予以資本化計入相關(guān)資產(chǎn)成本。第四十八行“業(yè)務(wù)招待費納稅調(diào)整額”填報超過稅法規(guī)定多扣除的業(yè)務(wù)招待費。第五十一行“捐贈支出納稅調(diào)整額”超過捐贈標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟性捐贈，要進行調(diào)整；非公益救濟性捐贈，更要全部進行調(diào)整。這里，明確幾個文件規(guī)定：（1）外購的商譽不得計提折舊或攤銷費用。除國稅發(fā)[2003]113號規(guī)定允許實行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)外，企業(yè)不得自行實行加速折舊方法。第五十三行“壞帳損失納稅調(diào)整額”未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的或超過批準(zhǔn)額度列支的，要在這行調(diào)整。超過規(guī)定比例和范圍的，要進行調(diào)整。舉例：某企業(yè)2004年末應(yīng)收帳款余額為100萬，按15‰計提壞帳準(zhǔn)備，超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)10‰，調(diào)增壞帳準(zhǔn)備1萬（100萬*10‰），2005年末收回部分應(yīng)收帳款，余額為80萬，這時需要減提壞帳準(zhǔn)備，（收回的應(yīng)收帳款20萬*15‰），增加了會計利潤，（20萬*10‰）。還有風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金）、出版企業(yè)的提成差價，屬于準(zhǔn)備金性質(zhì)，不得在稅前扣除。第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項目”填報除45行至58行以外的其他可能導(dǎo)致“納稅調(diào)整后所得”增加的項目。另