【正文】 融企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等不同被鑒證人四個(gè)子項(xiàng)具體包括的內(nèi)容，二是鑒證過程中除準(zhǔn)則已規(guī)定的鑒證程序外還應(yīng)特殊關(guān)注的事項(xiàng)，三是鑒證過程中應(yīng)填制工作底稿中的哪些鑒證表。3．工作底稿：指南規(guī)定的上述鑒證方法，在中稅協(xié)制定的工作底稿指南中，已經(jīng)固化為鑒證表。鑒證資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況，應(yīng)根據(jù)鑒證年度的次年“以前年度 損益調(diào)整 ”科目記錄的內(nèi)容填制 鑒證表。第一講 利潤總額計(jì)算有關(guān)的收入類項(xiàng)目、扣除類項(xiàng)目鑒證和彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目鑒證一、收入類項(xiàng)目鑒證（一）鑒證的基本方法1．指南的第七條一款原文：“根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，鑒證利潤總額計(jì)算項(xiàng)目中的營業(yè)收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益、營業(yè)外收入等收入類項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。1 / 40目 錄第一 講 利潤總額計(jì)算有關(guān)的收入類項(xiàng)目、扣除類項(xiàng)目鑒證和彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目鑒證 1一、收入類項(xiàng)目鑒證 .........................................................................1（一）鑒證的基本方法 .....................................................................1（二）具體鑒證項(xiàng)目 .........................................................................1二、扣除類項(xiàng)目鑒證 .........................................................................2（一）鑒證的基本方法 .....................................................................2（二）具體鑒證項(xiàng)目 .........................................................................2三、適用簡(jiǎn)易程序的具體鑒證項(xiàng)目 .................................................2四、彌補(bǔ)虧損類項(xiàng)目鑒證 .................................................................2（一）鑒證方法 .................................................................................2（二）《稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》鑒證例題 .........................................3第二講 納稅調(diào)整項(xiàng)目鑒證 5一、納稅調(diào)整項(xiàng)目鑒證的基本方法 .................................................5二、案說納稅調(diào)整項(xiàng)目的鑒證難點(diǎn) .................................................5（一）視同銷售 .................................................................................5（二）確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助鑒證 .........................................8（三）按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 .....................................................................................................9（四）案說：鑒證工資薪金支出項(xiàng)目應(yīng)關(guān)注以前年度會(huì)計(jì)上按權(quán)2 / 40責(zé)發(fā)生制計(jì)提未發(fā)放稅收調(diào)增金額 ...........................................11（五）與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證 .......11三、資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目的鑒證難點(diǎn)解析 ...........................................13（一）資產(chǎn)原值的鑒證 ...................................................................13（二）折舊、攤銷年限的鑒證 ........................................................14（四）折舊、攤銷額的鑒證 ............................................................14（五）納稅調(diào)整額的鑒證 ...............................................................14四、 《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》分析填報(bào)方法的鑒證難點(diǎn)解析 ..................................................................................................14（一）2022 年度持有收益取得情況 ..............................................14（二）《長期股權(quán)投資持有收益鑒證表》的填制 ...........................15（三）《長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》的填制 .......................16五、 《境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表》分析填報(bào)方法的鑒證難點(diǎn)解析..........................................................................................................19六、 《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》分析填報(bào)方法的鑒證難點(diǎn)解析 ..................................................................................................19第三講 案說證據(jù)的收集、審查與運(yùn)用 19一、鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)重視證據(jù)的收集、審查和運(yùn)用，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)證據(jù)資料的三級(jí)復(fù)審 ..............................................................................19（一）案情介紹 ...............................................................................19（二）鑒證后證據(jù)真實(shí)情況 ...........................................................20（三）鑒證前證據(jù)存在的問題 .......................................................203 / 40（四）鑒證機(jī)構(gòu)的審查意見 ...........................................................21二、從鑒證業(yè)務(wù)的整體上審查證據(jù)才能得出正確的鑒證結(jié)論 ...22（一）證據(jù)內(nèi)容分析給我們的啟示—— 不能僅憑個(gè)別證據(jù)做出鑒證結(jié)論，更應(yīng)注意從匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)的整體上綜合審查判斷鑒證材料，把握各材料之間、鑒證材料與鑒證事項(xiàng)事實(shí)之間的聯(lián)系，確認(rèn)所收集的證據(jù)是確實(shí)、充分的，保證與所證明的鑒證事項(xiàng)協(xié)調(diào)一致，對(duì)待證事實(shí)能作出唯一、正確的結(jié)論。 ”2．解析：上述規(guī)定，一是明確了利潤總額計(jì)算項(xiàng)目中所包含的收入類項(xiàng)目，明確了本條的鑒證范圍；二是指出了鑒證重點(diǎn)。鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正記錄填制鑒證表。通過這些鑒證表可以引導(dǎo)鑒證人按指南規(guī)定的方法，完成鑒證工作。二、扣除類項(xiàng)目鑒證（一）鑒證的基本方法1．指南的第九條一款原文：“根據(jù)匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，應(yīng)依據(jù)被鑒證人執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，鑒證利潤總額計(jì)算項(xiàng)目中的營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營業(yè)外支出等扣除類項(xiàng)目，重點(diǎn)鑒證年度發(fā)生情況、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整情況、財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日后差錯(cuò)調(diào)整情況。通過這些鑒證表可以引導(dǎo)鑒證人按指南規(guī)定的方法，完成鑒證工作。三、適用簡(jiǎn)易程序的具體鑒證項(xiàng)目簡(jiǎn)易程序，是指僅關(guān)注鑒證項(xiàng)目的發(fā)生情況和入賬金額，而不對(duì)會(huì)計(jì)處理的合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。：（1）按稅法規(guī)定評(píng)價(jià)被鑒證人是否符合稅前彌補(bǔ)虧損的法定條件；（2）根據(jù)被鑒證人納稅申報(bào)資料，確認(rèn)彌補(bǔ)虧損年度以前發(fā)生的盈利額、虧損額、合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額和以前年度虧損彌補(bǔ)額；（3）根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)鑒證年度可彌補(bǔ)的所得額，計(jì)算鑒證年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額和可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；（4）鑒證“以前年度 虧損 彌補(bǔ)額” 時(shí)，應(yīng) 考慮境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)4 / 40境內(nèi)虧損的影響因素；（5）企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款。該企業(yè) 2022 年度《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》填報(bào)結(jié)果如下：5 / 40企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表（金額單位：萬元） 以前年度虧損彌補(bǔ)額本年度實(shí)際彌補(bǔ)的以前年度虧損額可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額年度盈利額或虧損額合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額當(dāng)年可彌補(bǔ)的所得額 前四年度2022前三年度2022前二年度2022前一年度2022合計(jì)行次 項(xiàng)目1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 111 第一年 204 －500 －500 0 200 0 100 300 200 *2 第二年 205 －50 －50 * 0 0 0 0 50 03 第三年 206 200 200 * * _ _ _ _ _4 第四年 207 －100 －80 －180 * * * 0 0 150 305 第五年 208 100 100 * * * * _ _ _6 / 406 本年 209 400 400 * * * * * 400 07 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額合計(jì) 307 / 40第二講 納稅調(diào)整項(xiàng)目鑒證一、納稅調(diào)整項(xiàng)目鑒證的基本方法鑒證納稅調(diào)整項(xiàng)目的“賬載金額” 應(yīng)根據(jù)被 鑒證人所執(zhí)行的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行鑒證；“稅收金額” 應(yīng)根據(jù)按稅收規(guī)定進(jìn)行鑒證。應(yīng)關(guān)注下列問題：（1）對(duì)非貨幣性交易視同銷售收入的鑒證，應(yīng)注意不同被鑒證單位視同銷售確認(rèn)條件和計(jì)量方法的差別。收到補(bǔ)價(jià)方，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值，加上收到補(bǔ)價(jià)后的之和，確認(rèn)視同銷售收入。改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的處置資產(chǎn)行為，如將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的行為，按稅法規(guī)定計(jì)算視同銷售收入金額。鑒證視同銷售成本金額，應(yīng)根據(jù)處置資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)計(jì)量。A 公司決定以其專有設(shè)備交換 B 公司的長期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。9 / 40（2）非貨幣性交易的判斷。（3）計(jì)量模式的判斷。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，盡管 B 公司支付了 20 萬元補(bǔ)價(jià)，但由于整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方均不確認(rèn)損益。根據(jù)國稅函〔2022〕 828 號(hào)文件規(guī)定，本案例非 貨幣資產(chǎn)交換，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定確10 / 40認(rèn)視同銷售收入。A 公司產(chǎn)成品原值為 70 000 元，賬面價(jià)值 60 000 元。B 公司另支付 10 000元給 A 公司。增值稅銷項(xiàng)稅額＝ 80 00017%＝13 600（元）（3）計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損益。換入短期投資的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)確認(rèn)的損益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)＝ 60 000－10 000＋2 500＋13 600＋5 000＝71 100（元）11 / 40（5）收到補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)處理。①視同銷售收入的確認(rèn)。由于視同銷售收入是按凈額法確認(rèn)的，視同銷售成本的計(jì)量方法如下：按稅收確認(rèn)的換出資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 70 000 元＝會(huì)計(jì)上賬面價(jià)值 60 000＋應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備 10 000 元。計(jì)算視同銷售收入和視同銷售成本，可以選擇凈額法，也可以選擇總額法。（3）鑒證確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助應(yīng)填制工作底稿（范本）中的《確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助鑒證表》。（2）交易分析該公司收到的政府補(bǔ)助是貨幣性資產(chǎn)且已收到，符合準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件，可以在收到時(shí)予以確認(rèn)，并按收到的金額計(jì)量。（3）會(huì)計(jì)處理2022 年 1 月收到政府補(bǔ)助時(shí)：借：銀行存款 200 貸：遞延收益 2002022 年 1 月 1 日：借：固定資產(chǎn) 800 貸：在建工程 800 從 2022 年末開始攤銷 20 年遞延收益：借：遞延收益 10 貸：營業(yè)外收入 10（4）稅務(wù)處理