【正文】 繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務(wù)機關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。 ? （ 3）以稅前扣除和優(yōu)惠政策為重點，對企業(yè)審批、備案手續(xù)、稅前扣除真實性以及優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進行全面梳理檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。 積極做好匯算清繳后續(xù)管理工作，進一步加強企業(yè)所得稅征收管理。 ? （ 3）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因，主要從企業(yè)經(jīng)營情況、企業(yè)所得稅政策執(zhí)行等原因分析企業(yè)所得稅收入增減變化。 ? 12 匯算清繳稅務(wù)機關(guān)工作程序 ? 6. 總結(jié)分析階段。 主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報年度的預(yù)繳稅款少于或超過全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理補、退稅手續(xù)。 （五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實。 ? （二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補的虧損額。 ? 主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人不按規(guī)定期限辦理申報、拒不申報，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，應(yīng)依照征管法的有關(guān)規(guī)定處理。 ? （ 4）各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)實施辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅 〔 2022〕 82號）規(guī)定，對綜合征管軟件中匯總（合并）納稅信息維護系統(tǒng)中的本級匯總納稅總分機構(gòu)信息做好清理、完善工作，確保跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。 ? （ 2）各級稅務(wù)機關(guān)要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務(wù)。對不在稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機關(guān)文件中明確的名單內(nèi)的分支機構(gòu)，不得作為所屬企業(yè)的分支機構(gòu)管理 7 8 匯算清繳稅務(wù)機關(guān)工作程序 ? 1. 準(zhǔn)備階段。分支機構(gòu)不進行匯算清繳，但應(yīng)將分支機構(gòu)的的營業(yè)收支情況等情況在報總機構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。 3 匯算清繳的常識 國稅發(fā) 【 2022】 79號 實行查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進行匯算清繳。 納稅人在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整。 納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理?？倷C構(gòu)應(yīng)將分支機構(gòu)及其所屬機構(gòu)的營業(yè)收支納入總機構(gòu)匯算清繳等情況報送各分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān) * 企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級分支機構(gòu)均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表和其他有關(guān)資料，但其稅款由總機構(gòu)統(tǒng)一匯總計算后向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。 各級稅務(wù)機關(guān)要精心組織，明確職責(zé)，制定工作計劃，全面掌控本單位匯算清繳整體進度、工作質(zhì)量、把握難點，以及相關(guān)問題解決辦法等情況，認(rèn)真做好匯算清繳的各項工作。采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；積極開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應(yīng)注意的事項；組織納稅人培訓(xùn)，幫助納稅人自核自繳。 ? 匯算清繳稅務(wù)機關(guān)工作程序 ? 2. 受理階段。 9 匯算清繳稅務(wù)機關(guān)工作程序 ? 3. 申報階段。 ? （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請是否符合規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《 中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表 》中分配的數(shù)額一致。 ? 5. 數(shù)據(jù)分析匯總階段。 匯算清繳工作結(jié)束后，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)本年度的企業(yè)所得稅各項管理工作、各項企業(yè)所得稅政策落實情況、匯算清繳數(shù)據(jù)分析，做好納稅申報資料的歸集、整理， 撰寫企業(yè)所得稅匯算清繳專項工作總結(jié)報告，并在規(guī)定時間內(nèi)上報省局。 ? （ 4）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問題和改進建議，主要是本年度企業(yè)所得稅各類政策、各項征收管理規(guī)定的執(zhí)行情況分析以及執(zhí)行過程中存在的問題，并針對問題提出改進建議。 ? （ 1）認(rèn)真審核匯算數(shù)據(jù)，完善各類管理臺賬，夯實管理基礎(chǔ)。 ? （ 4）依托企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo)體系及分行業(yè)預(yù)警信息，分析查找企業(yè)疑點線索，將存在稅負(fù)偏低、收入、成本、費用不匹配、連續(xù)三年以上虧損等異常信息的企業(yè)列為重點評估對象，實施專項評估。主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報納稅申報表。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號 ? 二、關(guān)于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題 ? 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 ? 但是國家稅務(wù)總局解讀時稱：對于融資費用“稅法沒有具體規(guī)定。 24 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號 ? 四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題 ? 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。不過，籌建期是不確認(rèn)損益的，只能放到籌建結(jié)束再處理，但這又和小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的籌建期的費用直接進“管理費用”相矛盾。有了收入就不是籌辦期，也就是說籌辦期業(yè)務(wù)招待費直接按實際發(fā)生額的 60%扣除，沒有收入的限制，剩余的 40%還是不能扣除；廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費按實際發(fā)生額扣除，沒有收入的限制。 30 31 ? 政策出臺依據(jù) ? 《 征管法 》 五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還 。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號 ? 七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 ? 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 70號，以下簡稱 《 通知 》 ）的規(guī)定進行處理。為加強對不征稅收入的管理， 《 公告 》 重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財稅 [2022]70號文的規(guī)定進行管理。 ? 本公告規(guī)定適用于 2022年度及以后年度 36 37 ? 根據(jù) 《 稅法 》 第二十一條規(guī)定，“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定計算。 ? 二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照 主營項目（業(yè)務(wù)） 確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對企業(yè)整體所得事先核定，對于企業(yè)出現(xiàn) 《 稅收征管法 》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機關(guān)仍然可以依法對其某項所得實行事后核定。 關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》 的公告 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 40號 ? 與國稅函 [2022]118號相比： ? 進一步明確了政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別： ? 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。 ? “ 40號公告”規(guī)定的政策性搬遷收入指企業(yè)搬遷收入，包括： ? （ 1）企業(yè)搬遷補償收入：指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。 ? “ 40號公告”規(guī)定的政策性搬遷支出是指：搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，包括： ? （ 1）搬遷費用支出：是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。 ? 第二十五條 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年（搬遷完成年度），其向主管稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送 《 企業(yè)政