【正文】 繳申報企業(yè)所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關證明材料。 ? （ 3）以稅前扣除和優(yōu)惠政策為重點，對企業(yè)審批、備案手續(xù)、稅前扣除真實性以及優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進行全面梳理檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。 積極做好匯算清繳后續(xù)管理工作，進一步加強企業(yè)所得稅征收管理。 ? （ 3）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因，主要從企業(yè)經(jīng)營情況、企業(yè)所得稅政策執(zhí)行等原因分析企業(yè)所得稅收入增減變化。 ? 12 匯算清繳稅務機關工作程序 ? 6. 總結分析階段。 主管稅務機關對納稅人申報年度的預繳稅款少于或超過全年應繳稅款的，應在規(guī)定期限內辦理補、退稅手續(xù)。 （五）納稅人有無預繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預繳數(shù)額是否真實。 ? （二）納稅人是否按規(guī)定彌補以前年度虧損額和結轉以后年度待彌補的虧損額。 ? 主管稅務機關對納稅人不按規(guī)定期限辦理申報、拒不申報，不按規(guī)定期限結清稅款的，應依照征管法的有關規(guī)定處理。 ? （ 4）各級稅務機關應按照 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)實施辦法（試行） 〉 的通知 》 （國稅 〔 2022〕 82號）規(guī)定，對綜合征管軟件中匯總（合并）納稅信息維護系統(tǒng)中的本級匯總納稅總分機構信息做好清理、完善工作，確?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)的準確性。 ? （ 2）各級稅務機關要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動為納稅人提供稅收服務。對不在稅務總局和省級稅務機關文件中明確的名單內的分支機構，不得作為所屬企業(yè)的分支機構管理 7 8 匯算清繳稅務機關工作程序 ? 1. 準備階段。分支機構不進行匯算清繳，但應將分支機構的的營業(yè)收支情況等情況在報總機構統(tǒng)一匯算清繳前報送分支機構所在地主管稅務機關。 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報的，可按照征管法及其實施細則的規(guī)定，辦理延期納稅申報。 3 匯算清繳的常識 國稅發(fā) 【 2022】 79號 實行查賬征收和實行核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應按有關規(guī)定進行匯算清繳。 納稅人在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，應按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關規(guī)定進行納稅調整。 納稅人補繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實施細則的有關規(guī)定辦理。總機構應將分支機構及其所屬機構的營業(yè)收支納入總機構匯算清繳等情況報送各分支機構所在地主管稅務機關 * 企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級分支機構均應按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送企業(yè)所得稅預繳申報表和其他有關資料，但其稅款由總機構統(tǒng)一匯總計算后向總機構所在地主管稅務機關繳納。 各級稅務機關要精心組織，明確職責，制定工作計劃，全面掌控本單位匯算清繳整體進度、工作質量、把握難點，以及相關問題解決辦法等情況，認真做好匯算清繳的各項工作。采用多種形式進行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；積極開展納稅輔導，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時間要求、報送資料及其他應注意的事項；組織納稅人培訓，幫助納稅人自核自繳。 ? 匯算清繳稅務機關工作程序 ? 2. 受理階段。 9 匯算清繳稅務機關工作程序 ? 3. 申報階段。 ? （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認和申請是否符合規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機構預繳的稅款是否與《 中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表 》中分配的數(shù)額一致。 ? 5. 數(shù)據(jù)分析匯總階段。 匯算清繳工作結束后，主管稅務機關應認真總結本年度的企業(yè)所得稅各項管理工作、各項企業(yè)所得稅政策落實情況、匯算清繳數(shù)據(jù)分析，做好納稅申報資料的歸集、整理， 撰寫企業(yè)所得稅匯算清繳專項工作總結報告，并在規(guī)定時間內上報省局。 ? （ 4）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實中存在的問題和改進建議，主要是本年度企業(yè)所得稅各類政策、各項征收管理規(guī)定的執(zhí)行情況分析以及執(zhí)行過程中存在的問題，并針對問題提出改進建議。 ? （ 1）認真審核匯算數(shù)據(jù)，完善各類管理臺賬，夯實管理基礎。 ? （ 4）依托企業(yè)所得稅納稅評估指標體系及分行業(yè)預警信息，分析查找企業(yè)疑點線索，將存在稅負偏低、收入、成本、費用不匹配、連續(xù)三年以上虧損等異常信息的企業(yè)列為重點評估對象，實施專項評估。主管稅務機關對企業(yè)提供的相關證明材料核實后，認定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報納稅申報表。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關費用扣除的依據(jù)。 關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 國家稅務總局公告 2022年第 15號 ? 二、關于企業(yè)融資費用支出稅前扣除問題 ? 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 ? 但是國家稅務總局解讀時稱：對于融資費用“稅法沒有具體規(guī)定。 24 關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 國家稅務總局公告 2022年第 15號 ? 四、關于電信企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除問題 ? 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀人、代辦商支付手續(xù)費及傭金的，其實際發(fā)生的相關手續(xù)費及傭金支出，不超過企業(yè)當年收入總額 5%的部分，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。不過，籌建期是不確認損益的，只能放到籌建結束再處理，但這又和小企業(yè)會計準則規(guī)定的籌建期的費用直接進“管理費用”相矛盾。有了收入就不是籌辦期，也就是說籌辦期業(yè)務招待費直接按實際發(fā)生額的 60%扣除，沒有收入的限制，剩余的 40%還是不能扣除；廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額扣除，沒有收入的限制。 30 31 ? 政策出臺依據(jù) ? 《 征管法 》 五十一條規(guī)定，“納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發(fā)現(xiàn)后應當立即退還 。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告 國家稅務總局公告 2022年第 15號 ? 七、關于企業(yè)不征稅收入管理問題 ? 企業(yè)取得的不征稅收入，應按照 《 財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 70號，以下簡稱 《 通知 》 ）的規(guī)定進行處理。為加強對不征稅收入的管理， 《 公告 》 重申企業(yè)取得不征稅收入，應按財稅 [2022]70號文的規(guī)定進行管理。 ? 本公告規(guī)定適用于 2022年度及以后年度 36 37 ? 根據(jù) 《 稅法 》 第二十一條規(guī)定，“在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定計算。 ? 二、依法按核定應稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產(chǎn)收入，應全額計入應稅收入額，按照 主營項目（業(yè)務） 確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務）發(fā)生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。當然，這條規(guī)定主要是不允許對企業(yè)整體所得事先核定，對于企業(yè)出現(xiàn) 《 稅收征管法 》相關規(guī)定情形的，稅務機關仍然可以依法對其某項所得實行事后核定。 關于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》 的公告 國家稅務總局公告 2022年第 40號 ? 與國稅函 [2022]118號相比： ? 進一步明確了政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別： ? 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。 ? “ 40號公告”規(guī)定的政策性搬遷收入指企業(yè)搬遷收入，包括： ? （ 1）企業(yè)搬遷補償收入：指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。 ? “ 40號公告”規(guī)定的政策性搬遷支出是指：搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，包括： ? （ 1）搬遷費用支出：是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。 ? 第二十五條 企業(yè)搬遷完成當年（搬遷完成年度），其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送 《 企業(yè)政