【正文】 繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上一納稅年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。 ? （ 3）以稅前扣除和優(yōu)惠政策為重點(diǎn)，對(duì)企業(yè)審批、備案手續(xù)、稅前扣除真實(shí)性以及優(yōu)惠政策執(zhí)行情況進(jìn)行全面梳理檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。 積極做好匯算清繳后續(xù)管理工作，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅征收管理。 ? （ 3）企業(yè)所得稅收入增減變化及原因，主要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、企業(yè)所得稅政策執(zhí)行等原因分析企業(yè)所得稅收入增減變化。 ? 12 匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序 ? 6. 總結(jié)分析階段。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)年度的預(yù)繳稅款少于或超過全年應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理補(bǔ)、退稅手續(xù)。 （五）納稅人有無預(yù)繳企業(yè)所得稅的完稅憑證，完稅憑證上填列的預(yù)繳數(shù)額是否真實(shí)。 ? （二）納稅人是否按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損額和結(jié)轉(zhuǎn)以后年度待彌補(bǔ)的虧損額。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人不按規(guī)定期限辦理申報(bào)、拒不申報(bào)，不按規(guī)定期限結(jié)清稅款的，應(yīng)依照征管法的有關(guān)規(guī)定處理。 ? （ 4）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 〈 企業(yè)所得稅匯總納稅信息管理系統(tǒng)實(shí)施辦法（試行） 〉 的通知 》 （國(guó)稅 〔 2022〕 82號(hào)）規(guī)定，對(duì)綜合征管軟件中匯總（合并）納稅信息維護(hù)系統(tǒng)中的本級(jí)匯總納稅總分機(jī)構(gòu)信息做好清理、完善工作，確?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。 ? （ 2）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要在匯算清繳開始之前和匯算清繳期間，主動(dòng)為納稅人提供稅收服務(wù)。對(duì)不在稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)文件中明確的名單內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)，不得作為所屬企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)管理 7 8 匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序 ? 1. 準(zhǔn)備階段。分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行匯算清繳，但應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)的的營(yíng)業(yè)收支情況等情況在報(bào)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯算清繳前報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 納稅人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)的，可按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，辦理延期納稅申報(bào)。 3 匯算清繳的常識(shí) 國(guó)稅發(fā) 【 2022】 79號(hào) 實(shí)行查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，都應(yīng)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯算清繳。 納稅人在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)按照稅收法律、法規(guī)和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 納稅人補(bǔ)繳稅款確因特殊困難需延期繳納的，按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定辦理?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將分支機(jī)構(gòu)及其所屬機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收支納入總機(jī)構(gòu)匯算清繳等情況報(bào)送各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) * 企業(yè)所得稅收入全額歸屬中央的企業(yè)下屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表和其他有關(guān)資料，但其稅款由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總計(jì)算后向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。 各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要精心組織，明確職責(zé)，制定工作計(jì)劃，全面掌控本單位匯算清繳整體進(jìn)度、工作質(zhì)量、把握難點(diǎn)，以及相關(guān)問題解決辦法等情況，認(rèn)真做好匯算清繳的各項(xiàng)工作。采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序；積極開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)；組織納稅人培訓(xùn)，幫助納稅人自核自繳。 ? 匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序 ? 2. 受理階段。 9 匯算清繳稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序 ? 3. 申報(bào)階段。 ? （三）納稅人是否符合稅收優(yōu)惠條件、稅收優(yōu)惠的確認(rèn)和申請(qǐng)是否符合規(guī)定程序?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)匯總繳納企業(yè)所得稅的納稅人及其所屬分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的稅款是否與《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表 》中分配的數(shù)額一致。 ? 5. 數(shù)據(jù)分析匯總階段。 匯算清繳工作結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)本年度的企業(yè)所得稅各項(xiàng)管理工作、各項(xiàng)企業(yè)所得稅政策落實(shí)情況、匯算清繳數(shù)據(jù)分析，做好納稅申報(bào)資料的歸集、整理， 撰寫企業(yè)所得稅匯算清繳專項(xiàng)工作總結(jié)報(bào)告，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)上報(bào)省局。 ? （ 4）企業(yè)所得稅政策和征管制度貫徹落實(shí)中存在的問題和改進(jìn)建議，主要是本年度企業(yè)所得稅各類政策、各項(xiàng)征收管理規(guī)定的執(zhí)行情況分析以及執(zhí)行過程中存在的問題，并針對(duì)問題提出改進(jìn)建議。 ? （ 1）認(rèn)真審核匯算數(shù)據(jù)，完善各類管理臺(tái)賬，夯實(shí)管理基礎(chǔ)。 ? （ 4）依托企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分行業(yè)預(yù)警信息，分析查找企業(yè)疑點(diǎn)線索，將存在稅負(fù)偏低、收入、成本、費(fèi)用不匹配、連續(xù)三年以上虧損等異常信息的企業(yè)列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，實(shí)施專項(xiàng)評(píng)估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)提供的相關(guān)證明材料核實(shí)后，認(rèn)定企業(yè)上一納稅年度不符合規(guī)定條件的，不得按本公告第一條規(guī)定填報(bào)納稅申報(bào)表。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 二、關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題 ? 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 ? 但是國(guó)家稅務(wù)總局解讀時(shí)稱：對(duì)于融資費(fèi)用“稅法沒有具體規(guī)定。 24 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 四、關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題 ? 電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額 5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。不過，籌建期是不確認(rèn)損益的，只能放到籌建結(jié)束再處理，但這又和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的籌建期的費(fèi)用直接進(jìn)“管理費(fèi)用”相矛盾。有了收入就不是籌辦期，也就是說籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的 60%扣除，沒有收入的限制，剩余的 40%還是不能扣除；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額扣除，沒有收入的限制。 30 31 ? 政策出臺(tái)依據(jù) ? 《 征管法 》 五十一條規(guī)定，“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還 。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。 關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號(hào) ? 七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題 ? 企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知 》 （財(cái)稅 〔 2022〕 70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱 《 通知 》 ）的規(guī)定進(jìn)行處理。為加強(qiáng)對(duì)不征稅收入的管理， 《 公告 》 重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按財(cái)稅 [2022]70號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行管理。 ? 本公告規(guī)定適用于 2022年度及以后年度 36 37 ? 根據(jù) 《 稅法 》 第二十一條規(guī)定，“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。 ? 二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照 主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)） 確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。當(dāng)然，這條規(guī)定主要是不允許對(duì)企業(yè)整體所得事先核定，對(duì)于企業(yè)出現(xiàn) 《 稅收征管法 》相關(guān)規(guī)定情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然可以依法對(duì)其某項(xiàng)所得實(shí)行事后核定。 關(guān)于發(fā)布 《 企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法 》 的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 40號(hào) ? 與國(guó)稅函 [2022]118號(hào)相比： ? 進(jìn)一步明確了政策性搬遷與非政策性搬遷的區(qū)別： ? 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會(huì)公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。 ? “ 40號(hào)公告”規(guī)定的政策性搬遷收入指企業(yè)搬遷收入，包括： ? （ 1）企業(yè)搬遷補(bǔ)償收入：指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入。 ? “ 40號(hào)公告”規(guī)定的政策性搬遷支出是指：搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出，包括： ? （ 1）搬遷費(fèi)用支出：是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)搬遷期間新購(gòu)置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。 ? 第二十五條 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年（搬遷完成年度），其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送 《 企業(yè)政