【正文】 主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。 ? 注意：搬遷完成年度的規(guī)定條件： ? 第十九條 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： ? (一 )搬遷規(guī)劃已基本完成； ? (二 )當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入 50%以上。 45 ? 進一步明確了企業(yè)政策性搬遷過程中經(jīng)營虧損的彌補期限 ? “ 40號公告”第二十一條 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。 ? （以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。 ? ， 一律不得 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 47 金保證擔(dān)等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的 5個政策 ? 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 [2022]5號） ? 關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅 [2022]45號） ? 關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 [2022]23號） ? 關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅 [2022]11號） ? 關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 [2022]25號） 48 49 ? 第一、延續(xù)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金并劃清了與涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的計提范圍 ? 可以稅前計提貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)部局限于政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社，還包括金融租賃公司等從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)； ? 問題：金融機構(gòu)是否包括小額貸款公司？ 50 ? 小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？ ? 【 發(fā)布日期 】 ： 2022年 09月 24日 ? 【 來源 】 ：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 ? 問：小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？另外，國家稅務(wù)總局公告 2022年第 23號文件中有關(guān)“逾期貸款利息以實際收到利息確認(rèn)收入。即小額貸款公司不得按財稅〔 2022〕 5號文件和財稅 〔 2022〕 104號文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。 51 ? 明確界定了計提貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍。 ? 規(guī)定實際發(fā)生貸款損失的稅務(wù)處理方法。 ? 劃清金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金與涉農(nóng)和中小企業(yè)準(zhǔn)備金的計提范圍，不得重復(fù)計提。 ? 去掉了理賠費用準(zhǔn)備金的描述，根據(jù)《 企業(yè)所得稅法 》 第十條及 《 企業(yè)所得稅發(fā)實施條例 》 第五十五條的規(guī)定，未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金都不能稅前扣除，因此，計提的理賠費用準(zhǔn)備金不可在稅前扣除。 ? 第四、中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)準(zhǔn)備金支出稅前扣除有變化： ? 原財稅 [2022]62號：中小企業(yè)信用擔(dān)保機構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 54 匯總納稅所得稅問題 55 重點掌握 2022年出臺的兩個文件 ? 一、財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 《 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法 》 的通知（ 財預(yù) [2022]40號 ） ? 財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于 《 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法 》的補充通知（ 財預(yù) [2022]453號 ） 56 關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知 《 財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 〈 跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法 〉 的通知 》 （財預(yù) [2022]10號）（升級） 財預(yù) [2022]40號文件針對的是 跨省市總分機構(gòu)企業(yè) 所得稅收入的征繳和分配管理問題，對于非跨省市總分機構(gòu)，仍應(yīng)按企業(yè)所在省市規(guī)定的辦法執(zhí)行。分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，不再區(qū)分以前年度（ 1月～ 6月按上上年， 7月～ 12月按上年），統(tǒng)一確定為上年度。 ? （ 3）采用會計準(zhǔn)則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“ 營業(yè)收入 ”，“職工工資”調(diào)整為“ 職工薪酬 ”，對“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無形資產(chǎn)。新辦法僅是明確讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)計入營業(yè)收入，金融機構(gòu)的營業(yè)收入范圍包括傭金收入。明確總分機構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機構(gòu)，企業(yè)總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各境內(nèi)分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)補應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和各分支機構(gòu)（不包括當(dāng)年已辦理注銷稅務(wù)登記的分支機構(gòu)）就地辦理稅款繳庫或退庫。多繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例， 50%由各分支機構(gòu)就地辦理退庫。 59 把握財預(yù) [2022]40號文件的主要政策變化點 ? （ 5）明確了總分機構(gòu)查補稅款就地入庫問題，按照新辦法規(guī)定，分機構(gòu)和總機構(gòu)涉及的查補稅款（包括滯納金和罰款），多繳稅款，應(yīng)分別向分支機構(gòu)和總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。與原辦法規(guī)定相比，排除鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司），增加了中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長江電力股份有限公司等。新辦法在政府收支分類科目中增設(shè) 1010449項“分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”科目，其下設(shè) 01目“國有企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”、 02目“股份制企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”、 03目“港澳臺和外商投資企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”、 99目“其他企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”。具體來說： ? 第一章：總則（共五條）。 ? 第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳（共七條）。 ? 第三章：總分機構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠嬎悖ü舶藯l）。 ? 第四章：日常管理（共十一條）。突出了溝通與協(xié)作的重要性（第四章），強調(diào)了就地監(jiān)管機制中“二級分支機構(gòu)判定”（第二十三條、二十四條）和“就地檢查”（第二十七條、二十八條）的管理抓手作用。包括授權(quán)條款、施行時間、廢除文件和新舊銜接條款。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 ? 納稅人關(guān)注的是分支機構(gòu)是否要實質(zhì)地參與匯算清繳，是否進行年度納稅調(diào)整，從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體仍然是總機構(gòu)，分支機構(gòu)并不需要進行年度納稅調(diào)整，自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報補退稅。同時，為便利就地實施稅務(wù)檢查，也需要分支機構(gòu)報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。同時明確，對二級分支機構(gòu)的查補稅款， 50%應(yīng)分配給總機構(gòu)繳納（總機構(gòu)所在地和中央國庫待分配賬戶各占 25%）， 50%分配給參與檢查的二級分支機構(gòu)繳納，沒參與檢查的其他二級分支機構(gòu)不參與查補稅款的分配。 65 ? 明確了分?jǐn)偱c不分?jǐn)偹枚悪C構(gòu)的范圍 ? 就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機構(gòu)。 ? 視同二級分支機構(gòu)情形： 總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。 ? （ 1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 ? （ 3）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 ? （ 5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。這就將“三因素”的所屬區(qū)間統(tǒng)一限定為“上年度”，改變了 28號文件對“三因素”所屬區(qū)間“ 16月份按上上年度， 712月份按上年度”的規(guī)定，保證了一個納稅年度內(nèi)上半年預(yù)繳、下半年預(yù)繳以及匯算清繳都采用一個所屬區(qū)間的“三因素”數(shù)額計算分配比例，還可以克服新設(shè)立企業(yè)第二年上半年因沒有上上年度“三因素”數(shù)額而無法參與就地分?jǐn)偫U稅的問題。明確了“三因素”是會計核算數(shù)據(jù)，而不是 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的概念，不需要進行納稅調(diào)整，這可以提高“三因素”的確定性，減少總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間的分歧。 ? 總機構(gòu)在省會城市，在省內(nèi)有分支機構(gòu)，同時在外省也有分支機構(gòu)，省內(nèi)的分支機構(gòu)如何處理，是否分?jǐn)偠惪畹?？實踐中不同市州局的操作不太一樣。 69 70 71 謝謝大家 ,不當(dāng)之處 ,請多指正 ! 7