【正文】 贈(zèng)人”、“開票日期”、“數(shù)量”、“實(shí)物（外幣）種類”、“接受單位”等有關(guān)項(xiàng)目是否與實(shí)際情況一致；“捐贈(zèng)項(xiàng)目”是否符合稅法規(guī)定的公益性事業(yè)類別；“金額”欄的數(shù)據(jù)與企業(yè)對該項(xiàng)公益性捐贈(zèng)確認(rèn)的視同銷售收入金額是否相符。因此，非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈(zèng)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)視同銷售收入，按資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。對于統(tǒng)一以集團(tuán)公司名義捐贈(zèng)，但實(shí)際捐贈(zèng)資產(chǎn)由各成員單位全部或部分出資的，各出資單位應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按規(guī)定在稅前扣除。開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用一、政策規(guī)定（一）一般規(guī)定、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：（1）研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。（二）企業(yè)集團(tuán)集中開發(fā)研究開發(fā)項(xiàng)目分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)用的特殊規(guī)定，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi),可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員公司間進(jìn)行分?jǐn)?。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼＃ㄈ┭芯块_發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定：研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。：（1）《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》八個(gè)方面：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)。二、政策依據(jù)（一）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條（二）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）三、稅收與會(huì)計(jì)（一）研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標(biāo)準(zhǔn)的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。（下劃線部分為稅收規(guī)定允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用）（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。（5）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（7）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。②對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。③企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時(shí)，再將其發(fā)生的實(shí)際支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出—資本化支出，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時(shí)滿足一定條件才能確認(rèn)無形資產(chǎn)。不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益。（3）企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定:自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 無形資產(chǎn)自行開發(fā)并依法申請成功前已計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的費(fèi)用，在申請成功后不能轉(zhuǎn)增無形資產(chǎn)的成本。（二）稅收與會(huì)計(jì)差異：（1）扣除期間：會(huì)計(jì)上“費(fèi)用化”處理的，稅收上當(dāng)期扣除；會(huì)計(jì)上“資本化”處理的，稅收上分期攤銷，至少十年。（2）研發(fā)費(fèi)限制：對于100%扣除部分，稅收上除法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目外，無其他限制。無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本存在差異，稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的計(jì)稅成本按會(huì)計(jì)成本的150%確定，且為會(huì)計(jì)成本中增加研究開發(fā)費(fèi)用符合稅法規(guī)定允許加計(jì)扣除部分的50%，從而會(huì)使攤銷額發(fā)生差異。該科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。：在扣除期間和研發(fā)費(fèi)扣除限制上與準(zhǔn)則差異一致。稅收上對這部分費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以按照允許加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。依法申請取得無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，則應(yīng)作為依法申請取得的無形資產(chǎn)的成本。例：，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。假定（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2012年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2012年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。（2）第二種情況的處理：會(huì)計(jì)處理：2011年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出—資本化支出 10000000 貸：原材料 5000000 應(yīng)付職工薪酬 1000000 其他 40000002011年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—資本化支出”賬戶。從2012年度開始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷100萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷50萬。借：管理費(fèi)用 4000000 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 40000002012年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn) 6000000 貸：研發(fā)支出—資本化支出 6000000從2012年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用 600000 貸：累計(jì)攤銷 600000稅務(wù)處理： 2011年度研發(fā)投入1000萬元，對費(fèi)用化400萬元，2011年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除200萬；對資本化600萬，2011年度不能扣除。四、納稅申報(bào)（一）預(yù)繳申報(bào)預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)允許據(jù)實(shí)扣除，不得計(jì)算加計(jì)扣除。年度納稅申報(bào)時(shí)對資本化部分150%的攤銷額填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行“四、無形資產(chǎn)”第6列“本期折舊、攤銷額”“稅收”欄次，將其攤銷的會(huì)計(jì)和稅收上的差額反映在第7列“納稅調(diào)整額”，并按照申報(bào)表邏輯關(guān)系填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第46行“”行次。（二）管理形式對于享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的，應(yīng)在符合稅收優(yōu)惠條件之日起至享受稅收優(yōu)惠政策的首次納稅申報(bào)前進(jìn)行備案。納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)后，應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于中國石油天然氣股份有限公司 中國石油化工股份有限公司企業(yè)所得稅征管問題的通知》（國稅函[2010]623號(hào)）規(guī)定，中石油、中石化下屬二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的研發(fā)費(fèi)用，由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定的權(quán)限予以備案。對于“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”與“常規(guī)性升級(jí)”無法做出專業(yè)性判斷時(shí)，可依據(jù)科技部門的鑒定意見。（1）會(huì)計(jì)在“研發(fā)支出”中核算的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容超出稅收規(guī)定的可加計(jì)扣除的部分。（2）對于不屬于在職的研發(fā)人員，如外聘人員進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。（4）未專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)不能加計(jì)扣除。，那么這部分研發(fā)費(fèi)用不得在稅前扣除及加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的加計(jì)部分也不能攤銷。對于取得的即征即退增值稅款，符合相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為不征稅收入的，不適用《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2009】87號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2011】70號(hào)）文件規(guī)定?！?011年1月1日以前取得的增值稅即征即退稅款，只要企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，就應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入?！?2011年1月1日以后取得的增值稅即征即退稅款，如果企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，可以確認(rèn)為不征稅收入。6. 注意研發(fā)費(fèi)歸集口徑的差異。企業(yè)研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)主要根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2009〕194號(hào)）歸集；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)主要根據(jù)《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）歸集；集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或軟件企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)則根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）歸集。六、備案工作要求與后續(xù)管理（一）備案工作要求2013年1月1日前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理企業(yè)備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，出具《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案登記書》，送達(dá)企業(yè)執(zhí)行，并及時(shí)登記稅收優(yōu)惠管理臺(tái)賬。2013年1月1日后，備案工作按照以下流程處理：。經(jīng)與征管信息比對后，發(fā)現(xiàn)納稅人填報(bào)符合要求的，及時(shí)采取電話、短信等有效方式通知納稅人網(wǎng)上備案提交成功，并提醒納稅人按時(shí)報(bào)送有關(guān)資料。凡是備案資料齊備的，及時(shí)辦理并實(shí)時(shí)完成信息化處理。（二）在備案以后年度應(yīng)加強(qiáng)對研發(fā)所形成無形資產(chǎn)享受加計(jì)扣除的監(jiān)控。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)后企業(yè)應(yīng)停止享受按攤銷額的150%在稅前扣除的優(yōu)惠，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整臺(tái)賬，保證臺(tái)賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。納稅調(diào)減額應(yīng)與臺(tái)賬數(shù)據(jù)一致，對不一致的，應(yīng)該了解其原因。 公允價(jià)值變動(dòng)損益 一、 政策規(guī)定（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。（四）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。即后續(xù)采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，期末資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額。（一）投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。（二）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)具有以下特征：1．企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。四、稅收與會(huì)計(jì)（一）會(huì)計(jì)處理“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。（二）稅會(huì)差異 企業(yè)發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，是將其作為當(dāng)期損益計(jì)入營業(yè)利潤。：采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，也不進(jìn)行減值測試，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因此，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。因此采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在稅收上應(yīng)不計(jì)算折舊或攤銷做納稅調(diào)減處理。華豐公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2011年底，該廠房的公允價(jià)值為500萬元。則華豐公司應(yīng)作如下處理： （1）2011年1月1日，廠房建成，按實(shí)際發(fā)生的成本入賬：借：投資性房地產(chǎn)——成本　 4000000 　貸：在建工程　 4000000（2）2011年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　1000000 　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 　1000000【稅務(wù)處理】（1）取得投資性房地產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)成本為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為400萬元，二者一致，不存在差異。按稅法規(guī)定不確認(rèn)房價(jià)上漲產(chǎn)生的所得100萬元。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。因此，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。若為正數(shù)時(shí)：第10行第5列＝附表三第10行第3列；若為負(fù)數(shù)時(shí)：第10行第5列負(fù)數(shù)的絕對值＝附表三第10行第4列【例2】根據(jù)【例1】2011 年1 月1 日，華豐公司將一棟開發(fā)完成的廠房出租給新明公司，該廠房總造價(jià)為400 萬元。華豐公司每年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤均為500 萬元。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表填報(bào)時(shí)間: 年 月 日金額單位：元（列至角分）行次資產(chǎn)種類期初金額期末金額納稅調(diào)整額（納稅調(diào)減以“－”表示）賬載金額（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)賬載金額（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)123451一、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)　　　　　2 　　　　　3 　　　　　4 　　　　　5二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)