【正文】 應(yīng)付職工薪酬 1000000 其他 40000002011年度末將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶，由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—資本化支出”賬戶。借：管理費(fèi)用 4000000 貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 40000002012年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：借：無形資產(chǎn) 6000000 貸：研發(fā)支出—資本化支出 6000000從2012年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用 600000 貸：累計(jì)攤銷 600000稅務(wù)處理： 2011年度研發(fā)投入1000萬元，對(duì)費(fèi)用化400萬元，2011年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除200萬；對(duì)資本化600萬，2011年度不能扣除。從2012年度開始，600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi)，每年在據(jù)實(shí)攤銷60萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷30萬。四、納稅申報(bào)（一）預(yù)繳申報(bào)預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí)允許據(jù)實(shí)扣除，不得計(jì)算加計(jì)扣除。（二）年度申報(bào)年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)費(fèi)用化部分加計(jì)扣除額填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第10行“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用” ，并按照申報(bào)表邏輯關(guān)系填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行“”行次。年度納稅申報(bào)時(shí)對(duì)資本化部分150%的攤銷額填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》的附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》第15行“四、無形資產(chǎn)”第6列“本期折舊、攤銷額”“稅收”欄次，將其攤銷的會(huì)計(jì)和稅收上的差額反映在第7列“納稅調(diào)整額”，并按照申報(bào)表邏輯關(guān)系填報(bào)附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第46行“”行次。五、風(fēng)險(xiǎn)描述（一）主體資格適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。（二）管理形式對(duì)于享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的，應(yīng)在符合稅收優(yōu)惠條件之日起至享受稅收優(yōu)惠政策的首次納稅申報(bào)前進(jìn)行備案。其中享受研發(fā)費(fèi)資本化加計(jì)扣除的，在首次享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的年度備案，以后年度不再備案。納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)后，應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。一般情形下，分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案需由總機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以備案。根據(jù)《國家稅務(wù)局關(guān)于中國石油天然氣股份有限公司 中國石油化工股份有限公司企業(yè)所得稅征管問題的通知》（國稅函[2010]623號(hào)）規(guī)定，中石油、中石化下屬二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的需要在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的研發(fā)費(fèi)用，由其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定的權(quán)限予以備案。（三）審核要點(diǎn)。對(duì)于“實(shí)質(zhì)性改進(jìn)”與“常規(guī)性升級(jí)”無法做出專業(yè)性判斷時(shí)，可依據(jù)科技部門的鑒定意見。（1）會(huì)計(jì)在“研發(fā)支出”中核算的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容超出稅收規(guī)定的可加計(jì)扣除的部分。注意《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》的費(fèi)用歸集金額是否正確。（2）對(duì)于不屬于在職的研發(fā)人員，如外聘人員進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。（3）企業(yè)為直接從事研發(fā)活動(dòng)的在職人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用及支付給研發(fā)機(jī)構(gòu)管理人員的職工薪酬不能加計(jì)扣除。（4）未專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)不能加計(jì)扣除。對(duì)于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)或租賃費(fèi)及非專用于研發(fā)活動(dòng)無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)不能加計(jì)扣除。，那么這部分研發(fā)費(fèi)用不得在稅前扣除及加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的加計(jì)部分也不能攤銷。比如來源于符合條件可以確認(rèn)為不征稅收入的財(cái)政撥款，以及已經(jīng)確認(rèn)為不征稅收入的即征即退增值稅款。對(duì)于取得的即征即退增值稅款，符合相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為不征稅收入的，不適用《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2009】87號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅【2011】70號(hào)）文件規(guī)定。財(cái)稅[2008]1號(hào)文件第一條第一款規(guī)定：“軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。”2011年1月1日以前取得的增值稅即征即退稅款，只要企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，就應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入。財(cái)稅[2012]27號(hào)文件第五條規(guī)定：“符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?2011年1月1日以后取得的增值稅即征即退稅款，如果企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，可以確認(rèn)為不征稅收入。，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā?. 注意研發(fā)費(fèi)歸集口徑的差異。目前，研發(fā)費(fèi)歸集口徑存在會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或軟件企業(yè)的認(rèn)定、企業(yè)所得稅加計(jì)扣除三種口徑。企業(yè)研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)主要根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2009〕194號(hào)）歸集；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)主要根據(jù)《高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號(hào)）歸集；集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)或軟件企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)與加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)則根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）歸集。研發(fā)費(fèi)允許加計(jì)扣除的口徑要小于會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)口徑。六、備案工作要求與后續(xù)管理（一）備案工作要求2013年1月1日前，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理企業(yè)備案后7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，出具《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案登記書》，送達(dá)企業(yè)執(zhí)行，并及時(shí)登記稅收優(yōu)惠管理臺(tái)賬。相關(guān)資料為《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表》、國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件規(guī)定的資料及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。2013年1月1日后，備案工作按照以下流程處理：。受理部門應(yīng)每天查閱納稅人提交的網(wǎng)上備案信息。經(jīng)與征管信息比對(duì)后，發(fā)現(xiàn)納稅人填報(bào)符合要求的，及時(shí)采取電話、短信等有效方式通知納稅人網(wǎng)上備案提交成功，并提醒納稅人按時(shí)報(bào)送有關(guān)資料。發(fā)現(xiàn)納稅人填報(bào)不符合要求的，應(yīng)及時(shí)采取電話、短信等有效方式通知納稅人登錄網(wǎng)站查閱相關(guān)信息，予以修訂后重新提交。對(duì)納稅人直接至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理手工備案的，受理部門應(yīng)予以受理，并對(duì)備案資料的完備性進(jìn)行審核。凡是備案資料齊備的，及時(shí)辦理并實(shí)時(shí)完成信息化處理。相關(guān)資料參照《北京市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案管理有關(guān)問題的公告》（公告〔2012〕5號(hào)）。（二）在備案以后年度應(yīng)加強(qiáng)對(duì)研發(fā)所形成無形資產(chǎn)享受加計(jì)扣除的監(jiān)控。在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)后企業(yè)應(yīng)停止享受按攤銷額的150%在稅前扣除的優(yōu)惠，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該及時(shí)調(diào)整臺(tái)賬，保證臺(tái)賬數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確。納稅調(diào)減額應(yīng)與臺(tái)賬數(shù)據(jù)一致，對(duì)不一致的，應(yīng)該了解其原因。確屬于企業(yè)稅務(wù)處理錯(cuò)誤的，督促企業(yè)及時(shí)調(diào)整年度納稅申報(bào)表。 公允價(jià)值變動(dòng)損益 一、 政策規(guī)定（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。（三）企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財(cái)產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。（四）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。二、政策依據(jù)（一）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法》第十六條（二）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條（三）《中華入民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十四條（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)公告）第八條三、相關(guān)知識(shí)介紹公允價(jià)值變動(dòng)損益：就是因?yàn)楣蕛r(jià)值的變動(dòng)而引發(fā)的損失或是收益。即后續(xù)采用公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)，期末資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額。我國新準(zhǔn)則規(guī)定要對(duì)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)損益，并計(jì)入當(dāng)期損益。（一）投資性房地產(chǎn)的概念投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。 投資性房地產(chǎn)后繼計(jì)量可以采用成本模式計(jì)量也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量，我們所講的與公允價(jià)值變動(dòng)損益相關(guān)的是指采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。（二）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等。交易性金融資產(chǎn)具有以下特征：1．企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。通常應(yīng)該是不超過一年（包括一年）； 2．該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價(jià)值能夠通過活躍市場獲取。四、稅收與會(huì)計(jì)（一）會(huì)計(jì)處理“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。該科目貸方登記資產(chǎn)負(fù)債日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”的處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，在利潤表中公允價(jià)值變動(dòng)損益要單獨(dú)披露，即以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目列示，作為“營業(yè)利潤”的一部分。（二）稅會(huì)差異 企業(yè)發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，是將其作為當(dāng)期損益計(jì)入營業(yè)利潤。而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。：采用公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，也不進(jìn)行減值測試，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 【涉稅規(guī)定】稅法是以歷史成本確定投資性房地產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的所得（或損失）。因此，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)公告）第八條，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。因此采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在稅收上應(yīng)不計(jì)算折舊或攤銷做納稅調(diào)減處理?！纠?】2011年1月1日，華豐公司將一棟開發(fā)完成的廠房出租給新明公司，該廠房總造價(jià)為400萬元。華豐公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2011年底，該廠房的公允價(jià)值為500萬元。華豐公司每年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤均為500萬元。則華豐公司應(yīng)作如下處理： （1）2011年1月1日，廠房建成，按實(shí)際發(fā)生的成本入賬：借：投資性房地產(chǎn)——成本　 4000000 　貸：在建工程　 4000000（2）2011年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　1000000 　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　 　1000000【稅務(wù)處理】（1）取得投資性房地產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)成本為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為400萬元，二者一致，不存在差異。（2）2011年的稅務(wù)處理。按稅法規(guī)定不確認(rèn)房價(jià)上漲產(chǎn)生的所得100萬元。因此，華豐公司在申報(bào)2011年的企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額100萬元。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 【涉稅規(guī)定】稅法是以歷史成本確定交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，不確認(rèn)公允價(jià)值變化所產(chǎn)生的所得（或損失）。因此，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。五、納稅申報(bào)年度納稅申報(bào)：主要涉及附表七，同時(shí)與附表三相關(guān)欄次有勾稽關(guān)系，以下主要介紹：（一）附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第5列“納稅調(diào)整額”＝（第4列－第2列）－（第3列－第1列）。若為正數(shù)時(shí)：第10行第5列＝附表三第10行第3列；若為負(fù)數(shù)時(shí)：第10行第5列負(fù)數(shù)的絕對(duì)值＝附表三第10行第4列【例2】根據(jù)【例1】2011 年1 月1 日，華豐公司將一棟開發(fā)完成的廠房出租給新明公司，該廠房總造價(jià)為400 萬元。華豐公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量，2011年底，該廠房的公允價(jià)值為500 萬元。華豐公司每年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤均為500 萬元。填報(bào)年度申報(bào)表。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表七以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表填報(bào)時(shí)間: 年 月 日金額單位：元（列至角分）行次資產(chǎn)種類期初金額期末金額納稅調(diào)整額（納稅調(diào)減以“－”表示）賬載金額（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)賬載金額（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)123451一、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)　　　　　2 　　　　　3 　　　　　4 　　　　　5二、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)