【正文】 攤。 ? （ 3）采用會計準則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營收入”改為“ 營業(yè)收入 ”，“職工工資”調(diào)整為“ 職工薪酬 ”，對“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無形資產(chǎn)。對收入的界定范圍沒有發(fā)生改變。新辦法僅是明確讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)計入營業(yè)收入，金融機構(gòu)的營業(yè)收入范圍包括傭金收入。 58 把握財預 [2022]40號文件的主要政策變化點 ? （ 4）匯總清算方式改變。明確總分機構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補應(yīng)退稅款按照預繳分配比例分配給總分機構(gòu)，企業(yè)總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各境內(nèi)分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應(yīng)補應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和各分支機構(gòu)（不包括當年已辦理注銷稅務(wù)登記的分支機構(gòu)）就地辦理稅款繳庫或退庫。補繳的稅款按照預繳的分配比例， 50%由各分支機構(gòu)就地辦理繳庫。多繳的稅款按照預繳的分配比例， 50%由各分支機構(gòu)就地辦理退庫。改變了匯繳補退稅均通過中央國庫辦理、總分機構(gòu)都不參與就地分享的做法。 59 把握財預 [2022]40號文件的主要政策變化點 ? （ 5）明確了總分機構(gòu)查補稅款就地入庫問題，按照新辦法規(guī)定，分機構(gòu)和總機構(gòu)涉及的查補稅款（包括滯納金和罰款），多繳稅款，應(yīng)分別向分支機構(gòu)和總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。 ? （ 6）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由 14家調(diào)整為 15家。與原辦法規(guī)定相比，排除鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司），增加了中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國長江電力股份有限公司等。 60 把握財預 [2022]40號文件的主要政策變化點 ? （ 7）增設(shè)和修訂了若干預算科目。新辦法在政府收支分類科目中增設(shè) 1010449項“分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”科目，其下設(shè) 01目“國有企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”、 02目“股份制企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”、 03目“港澳臺和外商投資企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”、 99目“其他企業(yè)分支機構(gòu)匯算清繳所得稅”。 61 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法 》 的公告 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 57號 62 《 辦法 》 的基本框架和主要內(nèi)容 ? 《辦法》共三十三條，分為總則、稅款預繳和匯算清繳、總分機構(gòu)分攤稅款的計算、日常管理、附則等五部分。具體來說： ? 第一章：總則（共五條）。主要包括立法依據(jù)、適用范圍、總體管理辦法等規(guī)定，解決了《辦法》中一般性和總括性的重要問題。 ? 第二章：稅款預繳和匯算清繳（共七條）。主要包括稅款分配基本格局、預繳申報和匯繳申報的內(nèi)容，屬于匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的征收部分，突出了匯繳申報中分支機構(gòu)分配表（第十一條）的作用，明確首次預繳申報時報送分支機構(gòu)上一年度的年度財務(wù)報表（或年度財務(wù)狀況和營業(yè)收支情況）（第九條），以利于相互比對，也有利于就地啟動稅務(wù)檢查。 ? 第三章：總分機構(gòu)分攤稅款的計算（共八條）。概括了總機構(gòu)、分支機構(gòu)計算分攤稅款的全過程，與 28號文件相比，這一計算過程更加完整和系統(tǒng)，突出強調(diào)了總機構(gòu)計算公式（第十三條）、分支機構(gòu)計算公式（第十四條）、分支機構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間（第十七條）、總分機構(gòu)不同稅率情況下的計算（第十八條）和計算錯誤的處理（第二十條）。 ? 第四章：日常管理（共十一條）。初步搭建了一個涵蓋稅務(wù)登記信息溝通、二級分支機構(gòu)判定、掛靠機構(gòu)處理、資產(chǎn)損失管理、稅收優(yōu)惠管理、稅務(wù)檢查（稅款計算、分配、信息溝通）、信息平臺建設(shè)和維護、總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)劃分、征收方式鑒定等較為系統(tǒng)的日常管理體系。突出了溝通與協(xié)作的重要性（第四章），強調(diào)了就地監(jiān)管機制中“二級分支機構(gòu)判定”（第二十三條、二十四條）和“就地檢查”（第二十七條、二十八條）的管理抓手作用。 ? 第五章：附則（共兩條）。包括授權(quán)條款、施行時間、廢除文件和新舊銜接條款。 63 ? 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)如何進行企業(yè)所得稅匯算清繳？ ? 《辦法》第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。同時明確：涉及退稅時，也可經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機構(gòu)匯算清繳時應(yīng)報送的申報表、財務(wù)報表及其他相關(guān)資料。 ? 納稅人關(guān)注的是分支機構(gòu)是否要實質(zhì)地參與匯算清繳，是否進行年度納稅調(diào)整，從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體仍然是總機構(gòu)，分支機構(gòu)并不需要進行年度納稅調(diào)整，自行計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報補退稅。為了保證匯繳工作的順利進行，也需要分支機構(gòu)填列年度納稅申報表，但只需要填列有限的幾項，與總機構(gòu)的年度納稅申報完全是兩個概念。同時，為便利就地實施稅務(wù)檢查，也需要分支機構(gòu)報送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，該說明由總機構(gòu)確認后提交，涉及需由總機構(gòu)統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。 ? 64 ? 對二級分支機構(gòu)查補稅款 的 計算 和 分攤 ? 《 辦法 》 第二十八條明確，二級分支機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)可自行對其主管二級分支機構(gòu)實施稅務(wù)檢查，但對查補稅款的計算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進行，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時明確，對二級分支機構(gòu)的查補稅款， 50%應(yīng)分配給總機構(gòu)繳納（總機構(gòu)所在地和中央國庫待分配賬戶各占 25%）， 50%分配給參與檢查的二級分支機構(gòu)繳納，沒參與檢查的其他二級分支機構(gòu)不參與查補稅款的分配。這樣，既堅持了 40號文件的基本分配格局，又適當體現(xiàn)了對就地監(jiān)管努力的尊重，有利于提高征管效率，堵塞征管漏洞。 65 ? 明確了分攤與不分攤所得稅機構(gòu)的范圍 ? 就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構(gòu)。 《 辦法 》 第四條規(guī)定：總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 ? 視同二級分支機構(gòu)情形： 總機構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構(gòu)，按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。 66 ? 不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的機構(gòu)。 ? （ 1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 ? （ 2）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 ? （ 3）新設(shè)立的二級分支機構(gòu)，設(shè)立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（ ? 4）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 ? （ 5）匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。 67 明確分攤稅款的“三因素”的時間和內(nèi)涵 ? 《 辦法 》 第十五條明確規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例。這就將“三因素”的所屬區(qū)間統(tǒng)一限定為“上年度”，改變了 28號文件對“三因素”所屬區(qū)間“ 16月份按上上年度， 712月份按上年度”的規(guī)定，保證了一個納稅年度內(nèi)上半年預繳、下半年預繳以及匯算清繳都采用一個所屬區(qū)間的“三因素”數(shù)額計算分配比例，還可以克服新設(shè)立企業(yè)第二年上半年因沒有上上年度“三因素”數(shù)額而無法參與就地分攤繳稅的問題。 ? 第十七條又細化了“三因素”的具體所屬區(qū)間和具體內(nèi)涵，即上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度 12月 31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。明確了“三因素”是會計核算數(shù)據(jù)，而不是 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的概念，不需要進行納稅調(diào)整，這可以提高“三因素”的確定性，減少總分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間的分歧。 68 ? 思考： 57號公告尚未明確的問題 ? 三四級分支機構(gòu)的檢查權(quán)、補稅問題如何界定和處理？ ? 57號公告中對分支機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)的檢查權(quán)如何確定？是從 2022年開始，還是對稅款所屬期是 2022年之后的有檢查權(quán)，不同的理解將會對分支機構(gòu)面臨的稅務(wù)監(jiān)管產(chǎn)生不同的影響。 ? 總機構(gòu)在省會城市，在省內(nèi)有分支機構(gòu)，同時在外省也有分支機構(gòu)，省內(nèi)的分支機構(gòu)如何處理，是否分攤稅款等？實踐中不同市州局的操作不太一樣。 ? 查補所得彌補虧損如何確定順序問題，關(guān)系到分支機構(gòu)分攤補稅的金額等。 69 70 71 謝謝大家 ,不當之處 ,請多指正 ! 72