【正文】 攤。 ? （ 3）采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的表述和口徑，將“三因素”中的“經(jīng)營(yíng)收入”改為“ 營(yíng)業(yè)收入 ”，“職工工資”調(diào)整為“ 職工薪酬 ”，對(duì)“資產(chǎn)總額”的解釋不再排除無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)收入的界定范圍沒(méi)有發(fā)生改變。新辦法僅是明確讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，金融機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入范圍包括傭金收入。 58 把握財(cái)預(yù) [2022]40號(hào)文件的主要政策變化點(diǎn) ? （ 4）匯總清算方式改變。明確總分機(jī)構(gòu)參與匯算清繳稅款分配，即匯算清繳應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款按照預(yù)繳分配比例分配給總分機(jī)構(gòu)，企業(yè)總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)（不包括當(dāng)年已辦理注銷稅務(wù)登記的分支機(jī)構(gòu)）就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。補(bǔ)繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例， 50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫(kù)。多繳的稅款按照預(yù)繳的分配比例， 50%由各分支機(jī)構(gòu)就地辦理退庫(kù)。改變了匯繳補(bǔ)退稅均通過(guò)中央國(guó)庫(kù)辦理、總分機(jī)構(gòu)都不參與就地分享的做法。 59 把握財(cái)預(yù) [2022]40號(hào)文件的主要政策變化點(diǎn) ? （ 5）明確了總分機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款就地入庫(kù)問(wèn)題，按照新辦法規(guī)定，分機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)涉及的查補(bǔ)稅款（包括滯納金和罰款），多繳稅款，應(yīng)分別向分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理，突破了就地監(jiān)管的政策瓶頸。 ? （ 6）不適用范圍的調(diào)整，企業(yè)所得稅全額歸屬中央收入的企業(yè)由 14家調(diào)整為 15家。與原辦法規(guī)定相比，排除鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司），增加了中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理股份有限公司、中國(guó)長(zhǎng)江電力股份有限公司等。 60 把握財(cái)預(yù) [2022]40號(hào)文件的主要政策變化點(diǎn) ? （ 7）增設(shè)和修訂了若干預(yù)算科目。新辦法在政府收支分類科目中增設(shè) 1010449項(xiàng)“分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”科目，其下設(shè) 01目“國(guó)有企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、 02目“股份制企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、 03目“港澳臺(tái)和外商投資企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”、 99目“其他企業(yè)分支機(jī)構(gòu)匯算清繳所得稅”。 61 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法 》 的公告 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 57號(hào) 62 《 辦法 》 的基本框架和主要內(nèi)容 ? 《辦法》共三十三條，分為總則、稅款預(yù)繳和匯算清繳、總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算、日常管理、附則等五部分。具體來(lái)說(shuō)： ? 第一章：總則（共五條）。主要包括立法依據(jù)、適用范圍、總體管理辦法等規(guī)定，解決了《辦法》中一般性和總括性的重要問(wèn)題。 ? 第二章：稅款預(yù)繳和匯算清繳（共七條）。主要包括稅款分配基本格局、預(yù)繳申報(bào)和匯繳申報(bào)的內(nèi)容，屬于匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理中的征收部分，突出了匯繳申報(bào)中分支機(jī)構(gòu)分配表（第十一條）的作用，明確首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)報(bào)送分支機(jī)構(gòu)上一年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）（第九條），以利于相互比對(duì)，也有利于就地啟動(dòng)稅務(wù)檢查。 ? 第三章：總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹挠?jì)算（共八條）。概括了總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偠惪畹娜^(guò)程，與 28號(hào)文件相比，這一計(jì)算過(guò)程更加完整和系統(tǒng)，突出強(qiáng)調(diào)了總機(jī)構(gòu)計(jì)算公式（第十三條）、分支機(jī)構(gòu)計(jì)算公式（第十四條）、分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間（第十七條）、總分機(jī)構(gòu)不同稅率情況下的計(jì)算（第十八條）和計(jì)算錯(cuò)誤的處理（第二十條）。 ? 第四章：日常管理（共十一條）。初步搭建了一個(gè)涵蓋稅務(wù)登記信息溝通、二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定、掛靠機(jī)構(gòu)處理、資產(chǎn)損失管理、稅收優(yōu)惠管理、稅務(wù)檢查（稅款計(jì)算、分配、信息溝通）、信息平臺(tái)建設(shè)和維護(hù)、總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)劃分、征收方式鑒定等較為系統(tǒng)的日常管理體系。突出了溝通與協(xié)作的重要性（第四章），強(qiáng)調(diào)了就地監(jiān)管機(jī)制中“二級(jí)分支機(jī)構(gòu)判定”（第二十三條、二十四條）和“就地檢查”（第二十七條、二十八條）的管理抓手作用。 ? 第五章：附則（共兩條）。包括授權(quán)條款、施行時(shí)間、廢除文件和新舊銜接條款。 63 ? 跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳？ ? 《辦法》第十條規(guī)定：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，由總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，扣除總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計(jì)算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。同時(shí)明確：涉及退稅時(shí)，也可經(jīng)總、分機(jī)構(gòu)同意后分別抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。第十一條規(guī)定了總分支機(jī)構(gòu)匯算清繳時(shí)應(yīng)報(bào)送的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料。 ? 納稅人關(guān)注的是分支機(jī)構(gòu)是否要實(shí)質(zhì)地參與匯算清繳，是否進(jìn)行年度納稅調(diào)整，從上述規(guī)定可以看出，匯算清繳的主體仍然是總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整，自行計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，只是根據(jù)總機(jī)構(gòu)填報(bào)的分配表中應(yīng)繳應(yīng)退的稅款，就地申報(bào)補(bǔ)退稅。為了保證匯繳工作的順利進(jìn)行，也需要分支機(jī)構(gòu)填列年度納稅申報(bào)表，但只需要填列有限的幾項(xiàng)，與總機(jī)構(gòu)的年度納稅申報(bào)完全是兩個(gè)概念。同時(shí)，為便利就地實(shí)施稅務(wù)檢查，也需要分支機(jī)構(gòu)報(bào)送參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說(shuō)明，該說(shuō)明由總機(jī)構(gòu)確認(rèn)后提交，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說(shuō)明。 ? 64 ? 對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅款 的 計(jì)算 和 分?jǐn)? ? 《 辦法 》 第二十八條明確，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可自行對(duì)其主管二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，但對(duì)查補(bǔ)稅款的計(jì)算應(yīng)按照法人所得稅制的要求進(jìn)行，不得侵犯納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)明確，對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的查補(bǔ)稅款， 50%應(yīng)分配給總機(jī)構(gòu)繳納（總機(jī)構(gòu)所在地和中央國(guó)庫(kù)待分配賬戶各占 25%）， 50%分配給參與檢查的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)繳納，沒(méi)參與檢查的其他二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不參與查補(bǔ)稅款的分配。這樣，既堅(jiān)持了 40號(hào)文件的基本分配格局，又適當(dāng)體現(xiàn)了對(duì)就地監(jiān)管努力的尊重，有利于提高征管效率，堵塞征管漏洞。 65 ? 明確了分?jǐn)偱c不分?jǐn)偹枚悪C(jī)構(gòu)的范圍 ? 就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)。 《 辦法 》 第四條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 ? 視同二級(jí)分支機(jī)構(gòu)情形： 總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)，且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將該部門(mén)視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門(mén)與管理職能部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，該部門(mén)不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。 66 ? 不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的機(jī)構(gòu)。 ? （ 1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 ? （ 2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 ? （ 3）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。（ ? 4）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 ? （ 5）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。 67 明確分?jǐn)偠惪畹摹叭蛩亍钡臅r(shí)間和內(nèi)涵 ? 《 辦法 》 第十五條明確規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?。這就將“三因素”的所屬區(qū)間統(tǒng)一限定為“上年度”，改變了 28號(hào)文件對(duì)“三因素”所屬區(qū)間“ 16月份按上上年度， 712月份按上年度”的規(guī)定，保證了一個(gè)納稅年度內(nèi)上半年預(yù)繳、下半年預(yù)繳以及匯算清繳都采用一個(gè)所屬區(qū)間的“三因素”數(shù)額計(jì)算分配比例，還可以克服新設(shè)立企業(yè)第二年上半年因沒(méi)有上上年度“三因素”數(shù)額而無(wú)法參與就地分?jǐn)偫U稅的問(wèn)題。 ? 第十七條又細(xì)化了“三因素”的具體所屬區(qū)間和具體內(nèi)涵，即上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)上年度全年的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度 12月 31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。明確了“三因素”是會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)，而不是 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定的概念，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，這可以提高“三因素”的確定性，減少總分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的分歧。 68 ? 思考： 57號(hào)公告尚未明確的問(wèn)題 ? 三四級(jí)分支機(jī)構(gòu)的檢查權(quán)、補(bǔ)稅問(wèn)題如何界定和處理？ ? 57號(hào)公告中對(duì)分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)如何確定？是從 2022年開(kāi)始，還是對(duì)稅款所屬期是 2022年之后的有檢查權(quán)，不同的理解將會(huì)對(duì)分支機(jī)構(gòu)面臨的稅務(wù)監(jiān)管產(chǎn)生不同的影響。 ? 總機(jī)構(gòu)在省會(huì)城市，在省內(nèi)有分支機(jī)構(gòu)，同時(shí)在外省也有分支機(jī)構(gòu)，省內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)如何處理，是否分?jǐn)偠惪畹龋繉?shí)踐中不同市州局的操作不太一樣。 ? 查補(bǔ)所得彌補(bǔ)虧損如何確定順序問(wèn)題，關(guān)系到分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)傃a(bǔ)稅的金額等。 69 70 71 謝謝大家 ,不當(dāng)之處 ,請(qǐng)多指正 ! 72