【正文】 款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （ 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號： ? 關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題 根據(jù) 《 實(shí)施條例 》 第三十八條規(guī)定， 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求 首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí) ， 應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性 。 ? “ 金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明 ”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)， 本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況 。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的 可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè) ，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是 金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。 ? 企業(yè)向自然人借款的利息支出稅前扣除 國稅函 【 2022】 777號 ： ①企業(yè)向股東或其他與企業(yè) 有關(guān)聯(lián)關(guān)系 的自然人借款的利息支出按照稅法 46條和 財(cái)稅 【 2022】 121號 文件規(guī)定執(zhí)行 ②企業(yè)向除以上人員以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況 同時(shí)符合 以下條件的，其利息支出在不超過按照 金融企業(yè)同期同類貸款利率 計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。 真實(shí)、合法、有效 的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 簽訂了借款合同 。 ? 不得稅前扣除的利息支出： ? （ 1）非銀行 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的利息，不得扣除。（ 條例第 49條 ） ? （ 2）企業(yè)投資者 投資未到位而發(fā)生的利息支出 ：凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（ 國稅函 【 2022】 312號 ） 稅法第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 下列支出不得扣除： ?向投資者支付的股息、紅利等 權(quán)益性投資收益款項(xiàng) ； ?企業(yè)所得稅款； ?稅收滯納金； ?罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； ?本法第九條 規(guī)定以外的捐贈支出； ?贊助支出； ?未經(jīng)核定的 準(zhǔn)備金支出 ； ?與取得收入無關(guān)的其他支出。 ? 五險(xiǎn)一金： 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（ 條例第 35條 ） 住房公積金的標(biāo)準(zhǔn) （ 建金管 【 2022】 5號 ） ： 單位和職工繳存比例不應(yīng)低于 5％，原則上不高于 12％。繳存住房公積金的月工資基數(shù)，原則上不應(yīng)超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市統(tǒng)計(jì)部門公布的上一年度職工月平均工資的 2倍或 3倍 ? 商業(yè)保險(xiǎn)： 除 企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為 特殊工種職工支付的 人身安全保險(xiǎn)費(fèi) 和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè) 為投資者或者職工 支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（ 條例第 36條 ） ? 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn) 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額 5％ 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。（ 財(cái)稅 【 2022】 27號 ） ? 與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用 第 1列 “ 賬載金額 ” 填報(bào)納稅人采取 分期收款銷售商品 時(shí)，按企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。第 4列 “ 調(diào)減金額 ” 和第 3列 “ 調(diào)增金額 ” 需分析填列。 與取得收入無關(guān)的支出 管理費(fèi) ? 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi) ，不得扣除。（ 條例第 49條 ） ? 母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除（ 國稅發(fā) 【 2022】 86號 ） 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 ? 條例第 28條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 ? 注意 : 本行不含不征稅收入形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊、攤銷費(fèi)用。 不征稅收入形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊、攤銷費(fèi)用的納稅調(diào)整，通過附表九 《 資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 》 填報(bào)。 加計(jì)扣除 （ 1）研究開發(fā)費(fèi)用 企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除 （稅法第 30條） 研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的 50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150％攤銷。 （條例第 95條） 國稅發(fā) 【 2022】 116號 、 財(cái)稅 【 2022】 70號 （ 2）企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)的，在支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100％加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國殘疾人保障法 》 的有關(guān)規(guī)定 財(cái)稅 【 2022】 70號： 注意享受優(yōu)惠政策企業(yè)需具備的條件（四個(gè)） 注意政策規(guī)定允許加計(jì)扣除的時(shí)間 注意按時(shí)辦理加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù) （ 3）企業(yè)安置國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法 ,由國務(wù)院另行規(guī)定。 再就業(yè) 財(cái)稅 【 2022】 84號： 對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持 《 就業(yè)失業(yè)登記證 》（注明 “ 企業(yè)吸納稅收政策 ” ）人員，與其簽訂 1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)的，在 3年內(nèi) 按實(shí)際招用人數(shù)予以 定額 依次扣減 營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 注： 山東省定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年 4800元 ? 銷售傭金和手續(xù)費(fèi)（ 財(cái)稅 【 2022】 29號） 出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。 按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（ 不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等 ）所簽訂 服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的 收入金額的 5％計(jì)算限額。 ，企業(yè) 以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式 支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。 、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 議或合同金額，并如實(shí)入賬。 續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 財(cái)產(chǎn)損失 第 1列 “ 賬載金額 ” 填報(bào)納稅人按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失金額；第 2列 “ 稅收金額 ”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失金額。（財(cái)稅 【 2022】 57號、稅總公告 2022年第 6號、 稅總公告 【 2022】 25號 ） 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目 ? 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 25號 ? 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱 實(shí)際資產(chǎn)損失 ），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合 《 通知 》 和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱 法定資產(chǎn)損失 ）。 ? 企業(yè) 實(shí)際資產(chǎn)損失 ，應(yīng)當(dāng)在其 實(shí)際發(fā)生且會計(jì)上已作損失處理的年度 申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且 會計(jì)上已作損失處理的年度 申報(bào)扣除。 ? 未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。 ? 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以 清單申報(bào)的方式申報(bào) 扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價(jià)格 銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn) 的損失； （二）企業(yè)各項(xiàng) 存貨發(fā)生的正常損耗 ； （三）企業(yè)固定資產(chǎn) 達(dá)到或超過 使用年限而 正常報(bào)廢清理 的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的損失； （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 ? 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。 ? 企業(yè) 無法準(zhǔn)確判別 是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào) 的形式申報(bào)扣除。 資產(chǎn)損失的證據(jù)范圍： 報(bào)送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時(shí)，應(yīng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已 實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括： 具有法律效力的外部證據(jù)和特定事 項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) 。 具有法律效力的外部證據(jù)， 主要包括： （一）司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定； （二）公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)； （三）工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； （四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件； （五）行政機(jī)關(guān)的公文； （六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告； （七）具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明； （八）仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書； （九）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)； （十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。 ? 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù) ，是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： （一）有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證； （二）資產(chǎn)盤點(diǎn)表； （三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； （四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； （五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； （六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； （七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和 企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 固定資產(chǎn)折舊 （ 1）固定資產(chǎn)殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 企業(yè)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定， 不得變更。 （ 2）固定資產(chǎn)最低折舊年限 房屋、建筑物，為 20年 ； 火車、輪船、 飛機(jī) 、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年 ； 火車、輪船、飛機(jī)以外的運(yùn)輸工具，為 4年 ； 電子設(shè)備，為 3年 。 ? 企業(yè)在確定折舊年限上的自主權(quán) ? 國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定折舊年限的權(quán)力 （ 3）固定資產(chǎn)折舊方法 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 （ 4）下列固定資產(chǎn) 不得計(jì)算折舊 扣除 房屋建筑物以外 未投入使用 的；以經(jīng)營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的；與經(jīng)營活動無關(guān)的；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他。 ? 房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建稅務(wù)處理（國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號） 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在 未足額提取折舊 前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如 屬于推倒重置 的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的 凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本 ，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的 次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限 ，一并計(jì)提折舊； 如 屬于提升功能、增加面積的 ，該固定資產(chǎn)的 改擴(kuò)建支出 ，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建 完工投入使用后 的 次月起 ，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以 按尚可使用的年限計(jì)提折舊 。 長期待攤費(fèi)用的攤銷 （按預(yù)計(jì) 尚可使用年限 攤銷） （合同約定的 剩余租賃期 限分期攤銷） （按 尚可使用年限 分期攤銷） 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50％以上； 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 ，從支出發(fā)生的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于 三 年 。 開辦費(fèi)：兩種方法自行選擇 國稅函