【正文】 合條件的非營利公益組織的收入。 稅法規(guī)定其他免稅收入 如軟件企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款、對證券投資基金從證券市場中取得的收入。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）不征稅收入稅務(wù)處理要點 對符合不征稅收入條件的專項用途財政性資金以及以該資金發(fā)生的支出在會計上應(yīng)單獨設(shè)相關(guān)科目進行核算。 對于有不征稅收入的企業(yè)，自己應(yīng)主動制定相關(guān)的制度去規(guī)范這些問題的處理。當稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)已經(jīng)主動注意到這些問題，將費用在不征稅收入與其他收入中分配，則會更容易認可企業(yè)的做法。 注意 5年的規(guī)定，稅務(wù)會秋后算賬 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額。所以企業(yè)應(yīng)注意對于跨期資金的管理與清算，稅務(wù)機關(guān)會在 5年后算總賬。 注意：這里 5年不是指 5個納稅年度，而是指取得資金后的連續(xù) 60個月內(nèi)。例如， 2021年 4月收到財政補助， 5年后指2021年 5月以后，而不是 2021年末。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）不征稅收入稅務(wù)處理要點 注意會計核算與稅法的差異，與納稅的調(diào)整 甲公司 2021年接受一項政府補助 ,用于企業(yè)購置煤礦安全設(shè)備共計 120萬元企業(yè)自行支付 30萬元，假設(shè)設(shè)備預(yù)計使用 5年，無殘值。 2021年 6月設(shè)備投入使用 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途。 按給定的條件，企業(yè)以上收入屬于不征稅收入。 會計處理：企業(yè) 2021年計提折舊： 借：管理費用 貸：累計折舊 同時 借：遞延收益 2 貸：營業(yè)外收入 2 企業(yè) 2021年調(diào)減應(yīng)納稅所得收入 2 6=12萬元，調(diào)減費用 120/150 6=12萬元 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （六）不征稅收入稅務(wù)處理要點 問題：按上例企業(yè)用財政補貼購入的安全生產(chǎn)設(shè)備，符合安 全生產(chǎn)目錄，是否可以享用 《 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知 》 （財稅 〔 2021〕 48號）第一條的規(guī)定：“企業(yè)自 2021年 1月 1日起購置并實際使用列入 《 目錄 》 范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過 5個納稅年度?！钡膬?yōu)惠？ 答：由于企業(yè)收到是不征稅的收入，那末，收入不計入應(yīng)納稅所得額，其成本費用也不能扣除，企業(yè)的應(yīng)納稅所得不包括政府補助，所以企業(yè)用財政補貼購入的安全生產(chǎn)設(shè)備不可以享用按專用設(shè)備投資額的 10%抵免當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的優(yōu)惠。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （七）企業(yè)彌補虧損要注意的幾個問題 企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度（國稅函 [2021]79號 ） 企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損。 問題：何為稅法規(guī)定的開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度？ 開辦費企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 問題：稅法規(guī)定長期待攤費用攤銷是 3年，企業(yè)可以五年攤銷嗎？ 對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，要單獨核算，不得彌補當期及以前年度應(yīng)稅項目虧損。（國稅函[2021]148號 ） 問題：企業(yè)的不征稅收入也要單獨核算，為何國稅函 [2021]148號的規(guī)定，不含不征稅收入？ CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 （七）企業(yè)彌補虧損要注意的幾個問題 凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損。 彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進行處理或處罰。 所得稅年報附表四彌補以前年度虧損表如何填報？ 2021年 2021年企業(yè)盈利額或虧損額如下， 2021年 稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)發(fā)票列支 5萬元 .如何填 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 年份 2021 2021 2021 2021 2021 2021 盈虧 20 40 30 50 10 30 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 (一）工資問題 跨年發(fā)放工資問題 由于稅法貫徹的是實際發(fā)放的原則，所以原則上只有實際發(fā)放的工資方可稅前扣除，但由于工資的發(fā)放是持續(xù)的行為，雨果由于計提沒有發(fā)放而進行的當年納稅調(diào)增，第二年再調(diào)減意義不大。所以這幾年一些省稅務(wù)機關(guān)出臺的匯算清繳政策都作了小調(diào)整。例如青島匯算清繳政策規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； （四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?！? 根據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)在 2021年底前已計提且明確到個人的工資費用、代扣了個人所得稅，符合上述 5個原則，而且企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)完成發(fā)放，可認定為納稅年度實際發(fā)生，在上述工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。 在匯算清繳期限終了后補發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實際發(fā)放年度稅前扣除。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 用工單位為派遣員工所負擔(dān)的工資薪金支出列支問題 上海市國家稅務(wù)局上海市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)發(fā)生的派遣員工工資薪金等費用稅前扣除問題的通知（滬國稅所 [2021]1號 ） 用工單位為勞務(wù)派遣單位派遣員工所負擔(dān)的所有工資薪金支出額 (包含勞務(wù)派遣單位支付和本單位直接支付 )，可計入用工單位工資總額的基數(shù)，作為計算職工福利費等各項扣除的計算基數(shù)依據(jù)。若勞務(wù)派遣單位已計入工資總額基數(shù)且已計算扣除職工福利費等費用的除外。 用工單位需在年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時一并提供與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞務(wù)用工合同復(fù)印件、以及用工單位自行支付的工資、獎金、津貼、補貼等工資薪金及職工福利費支出、職工教育費支出、工會經(jīng)費支出的稅前扣除情況說明。 發(fā)票開具問題（上海市 2021年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳問題解答 ） 勞務(wù)派遣企業(yè)向用工單位收取全部價款應(yīng)全額開具發(fā)票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金應(yīng)在同一張發(fā)票中注明。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 企業(yè)為員工負擔(dān)的個稅扣除 企業(yè)為員工負擔(dān)的個稅扣除（國家稅務(wù)總局公告 [2021]28號） 雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。 本公告自 2021年 5月 1日起施行。 例如：企業(yè)替公司領(lǐng)導(dǎo)負擔(dān)個人所得稅 5000元 企業(yè)賬務(wù)處理 借：管理費用 5000 貸：應(yīng)繳稅費 —應(yīng)繳個人所得稅 5000 企業(yè)將為員工負擔(dān)的個稅直接記入費用，則屬于與企業(yè)無關(guān)的支出，不允許稅前扣除。 正確的處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 5000 貸：應(yīng)繳稅費 —應(yīng)繳個人所得稅 5000 借：管理費用 5000 貸：應(yīng)付職工薪酬 5000 按國家稅務(wù)總局公告 [2021]28號可以扣除。 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 例：企業(yè)與國外某公司簽訂特許權(quán)使用費合同，合同金額稅后 ，企業(yè)代付 10 =，10 =1萬預(yù)提所得稅，實際支付境外 . 企業(yè)賬務(wù)處理 如下： 借 :管理費用 營業(yè)外支出 貸 :銀行存款 應(yīng)繳稅費 營業(yè)稅等 企業(yè)所得稅 1 問 :以上企業(yè)代國外某公司支付的稅金是否可以稅前扣除 ?應(yīng)如何處理 ? CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 （二）職工福利費扣除 現(xiàn)象 一些企業(yè)對福利費會計核算太隨意 ,以為只要計入福利費就不占國企的工資指標或不繳個人所得稅。 對此企業(yè)要注意三個問題 ①要按財政部統(tǒng)一規(guī)定核算工資薪金 《 企業(yè)會計準則第 9號 ——職工薪酬 》 應(yīng)用指南 職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。 財企 [2021]242號規(guī)定 :企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付 (個人抬頭的發(fā)票 )的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。 因此企業(yè)匯算清繳時首先要審查會計核算是否合規(guī) ,對不合規(guī)的核算要改正 . 個人所得稅法規(guī)定 :工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。與會計規(guī)定一致，凡屬于個稅范圍的工資、薪金所得，無論企業(yè)記在那個科目都要繳個稅。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 ② 所得稅法規(guī)定的福利費范圍與會計規(guī)定不同 ,企業(yè)在計算福利費限額要注意調(diào)整 . 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 (國稅函 [2021]3號 ) (一 )尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用 . (二 )為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、 職工交通補貼 等。 (三 )按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 (財企 [2021]242號 ) （一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、 自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出 、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。 （二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用 . （三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。 （四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。 （五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費 . 問題 :一老煤礦 ,2021年實際發(fā)放工資 300萬元 ,支付職工食堂補助 10萬 ,支付離退休統(tǒng)籌外費用 25萬 ,困難補助 5萬 ,給領(lǐng)導(dǎo)支付物業(yè)費 3萬 ,發(fā)放雙節(jié)費 10萬 ,以上費用均在福利費核算 ,企業(yè)福利費限額300 14%=42萬 ,要作納稅調(diào)整嗎 ?如要調(diào)屬于永久性差異 ?還是暫時性差異 ? CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 三、費用扣除應(yīng)把握的要點 ③ 屬于個人所得列支在福利費中 ,只有困難補助，獨生子女費，托兒補助費等不繳個人所得稅 《 關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知 》 （國稅發(fā) [1998]155號） 近據(jù)一些地區(qū)反映， 《 中華人民共和國個人所得稅法實施條例 》第十四條所說的從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實際執(zhí)行中難以具體界定，各地掌握尺度不一，須統(tǒng)一明確規(guī)定，以利執(zhí)行。經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下： 一、上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時