【正文】 范圍和標(biāo)準(zhǔn) ） ? 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi) ） ? 應(yīng)按照稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)納稅調(diào)整，填入附表三 《 納稅調(diào)整明細(xì)表 》 中對(duì)應(yīng)行次。 ? 其中： ? 職工教育經(jīng)費(fèi)：按當(dāng)年工資薪金總額的 ％，超過部分，在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 利息支出： 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 ? 向金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息可以扣除； ? 向非金融機(jī)構(gòu)貸款支付的利息不得高于金融機(jī)構(gòu)同期同類利率。 關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： 金融企業(yè)，為 5： 1； 其他企業(yè)，為 2： 1。 同時(shí)需要滿足以下條件： ? 能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料； ? 證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則，或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方。 廣告宣傳費(fèi) ? 按銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 15%扣除，并允許向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ?填寫 附表八 《 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 》 。 在中國(guó)境內(nèi)，屬于不同獨(dú)立法人的母子公司之間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（ 京地稅企 [2021]236號(hào) ） ? 一、母公司為其子公司（以下簡(jiǎn)稱子公司）提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。 母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。 二、母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。 ? 三、母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收?。灰部梢圆扇》?wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即，由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? 四、母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。 五、子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 準(zhǔn)備金 附表三 51行 附表十 ?稅法原則上不允許扣除準(zhǔn)備金，因此要正確區(qū)分準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用； ?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只有少數(shù)資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備（貨幣性資產(chǎn)、交易性的金融資產(chǎn)和公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)） ?稅法目前尚未明確準(zhǔn)備金提取范圍、比例； ?稅法第 8條和條例第 55條對(duì)金融保險(xiǎn)有允許提取準(zhǔn)備的例外規(guī)定。 借款費(fèi)用 ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 ?借款費(fèi)用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。 ? 一、不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除。 ? 二、需要資本化的借款費(fèi)用，予以分期扣除或者攤銷。 ? 符合資本化條件的資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨。 ? 此類費(fèi)用必須限于這些資產(chǎn)的購(gòu)建期間，在這些資產(chǎn)購(gòu)建后，或者存貨達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后而發(fā)生的借款費(fèi)用，不允許計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。 ?需要注意的是，借款費(fèi)用應(yīng)否資本化與借款期間長(zhǎng)短無直接關(guān)系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購(gòu)置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。 ?從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 稅前彌補(bǔ)虧損 ? 虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 ? 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 ? 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過五年。 謝謝！