【正文】 付的商業(yè)保險費，不得扣除。”其中“特殊工種”稅法上無明確的定義，實際中無法執(zhí)行。 ? 答：企業(yè)“特殊工種職工”的具體工種可參見《中華人民共和國特殊工種名錄》（特殊工種允許職工提前退休，因此有非常詳細的具體特殊工種明細及具體文件）中的規(guī)定。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （ 3）由于公司成立需要資質(zhì)，使用一些人員的資質(zhì)，并為其負擔社會保險，但并未實際發(fā)放工資，對于此類人員社會保險是否可以稅前扣除？ ? 答：按照《實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。企業(yè)為資質(zhì)需要而使用的人員，該人員未向企業(yè)提供勞務(wù)，企業(yè)也未支付相應(yīng)的勞動報酬，不屬于企業(yè)的職工，因此企業(yè)為其繳納的五險一金不得從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （ 4）在補充醫(yī)療保險中定額報銷的職工醫(yī)藥費是否可作為補充醫(yī)療保險稅前扣除？ ? 問：按照企業(yè)的內(nèi)部制度規(guī)定，部分企業(yè)從費用中計提 5%的補充醫(yī)療保險費，將資金轉(zhuǎn)入企業(yè)名義開立的專戶存儲，并規(guī)定以下幾類支出范圍： ? ，社保不予報銷的部分，可按照員工的相關(guān)條件，報銷一定比例的補充醫(yī)療保險； ? ； ? 1年內(nèi)未報銷上述支出的員工，給予一定比例的現(xiàn)金獎勵。 ? 稅收政策目前對可按工資薪金總額 5%列支的補充醫(yī)療保險支出范圍并無規(guī)定，且查閱其他相關(guān)政府部門的文件，對補充醫(yī)療保險也無明確的支出范圍規(guī)定，那么，企業(yè)將補充醫(yī)療保險用于上述幾項支出，是否可在 5%的范圍內(nèi)稅前扣除？ 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 答：財稅 [2021]27號規(guī)定企業(yè)為全體員工支付的補充醫(yī)療保險可以從稅前扣除，是為了促進社會保險制度的完善，發(fā)揮保險的社會功能，因此對企業(yè)以自管形式建立的用于醫(yī)療方面的專用資金不得從稅前扣除。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 問題：大連分公司為個人報銷電話費，根據(jù)大地稅函 [2021]7號規(guī)定：通訊公務(wù)費用每人每月不得超過當月實際發(fā)生通訊費用的 80%，且僅限一人一號。該公司通訊費支出的 20%已并入員工個人工資并繳納個人所得稅。該公司屬于匯總納稅企業(yè)，總部設(shè)在北京，北京地區(qū)相關(guān)文件規(guī)定個人抬頭通訊費不允許稅前扣除，請問匯總納稅時此項支出是否能在企業(yè)所得稅前扣除？（類似這種匯總納稅企業(yè)稅前扣除標準是否全部需要遵從總部地方規(guī)定，還是可以遵從地方當?shù)匾?guī)定？如果分公司地方政策不是很明確應(yīng)如何掌握？） 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 答：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法 的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2021年第 57號）的規(guī)定，匯總納稅企業(yè)由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額。因此對稅法統(tǒng)一規(guī)定的涉稅項目，應(yīng)按總機構(gòu)所在地關(guān)于手機通訊費的扣除標準計算扣除。 ? 大地稅函 [2021]7號規(guī)定通訊公務(wù)費用每人每月不得超過當月實際發(fā)生通訊費用的 80%明確的是個人所得稅稅前扣除標準，與企業(yè)所得稅無關(guān)， 企業(yè)所得稅政策輔導 ? ? 25號公告中，對于可以申報的資產(chǎn)損失的判定條件是： 第四條企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。 現(xiàn)實中，企業(yè)有可能存在如下的情形： （ 1）先賬務(wù)處理，暫估收入，次年進行實際處置 （ 2）先處置，次年結(jié)算進行賬務(wù)處理 （ 3）實際處置與賬務(wù)處理同一年度進行發(fā)生 ? 我們的意見及疑問：以 25號公告的理解，實際發(fā)生并形成損失應(yīng)是判斷的第一要件，會計上是否已作損失，則要看企業(yè)有不同的處理方式，如之前年度計提了減值準備，當年度會計上并未形成賬務(wù)上的損失，此時仍應(yīng)允許其作稅前扣除的發(fā)生。會計處理只能是一種輔助的證據(jù)。 上述三種情形時損失的判斷申報時點？ 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 答：在確認實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失時，對損失進行會計處理是必要條件之一。未進行會計處理的損失，不得申報扣除。對于會計核算中已通過計提準備確認損失，但不符合申報扣除條件的實際或法定資產(chǎn)損失，待其符合條件時再申報扣除。 ? 會計處理應(yīng)符合企業(yè)適用的相關(guān)財務(wù)會計處理規(guī)定，不得以減少、免除或延期繳納企業(yè)所得稅款為目的。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? ? （ 1）問： 2021年 15號公告第五條規(guī)定：籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出按 60%計入籌辦費，在稅前扣除，不受當年銷售收入的限制，請問：籌建期如何界定？是否企業(yè)從開業(yè)到取得第一筆銷售收入之前都叫籌建期？ ? 答：籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營）之日的期間。不同行業(yè)企業(yè)其開始生產(chǎn)、經(jīng)營之日的確認標準不同，因此應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況予以判斷，不能僅以企業(yè)取得第一筆銷售收入作為判斷開始生產(chǎn)經(jīng)營的唯一標準。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （ 2）問：對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否僅限于集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)？ ? 答： 經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)不限于集團公司總部和創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。企業(yè)只要從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，均可作為計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額的基數(shù)。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? ? （ 1）問 :企業(yè)從外單位購入舊的固定資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)及折舊年限如何確定？是否可以按剩余年限計提折舊？ ? 答 : 按照《實施條例》第五十八條的規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；折舊年限按尚可使用年限確定。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? （ 2）問：礦山企業(yè)的不動產(chǎn)在開采結(jié)束后基本就廢棄了，沒有使用價值，而礦山的開采期難以達到20年，礦山企業(yè)是否可以按照收益期來對不動產(chǎn)等計提折舊？ ? 答：按照《實施條例》的規(guī)定，房屋、建筑物的最低折舊年限為 20年，因此礦山企業(yè)擁有的房屋、建筑物的折舊年限應(yīng)按不短于 20年的期限確認。礦山的開采期短于 20年，有關(guān)的房屋、建筑物需報廢時，可按資產(chǎn)損失進行相應(yīng)的稅務(wù)處理。 企業(yè)所得稅政策輔導 ? 政策性搬遷備案問題 ? 未復(fù)核高新技術(shù)企業(yè)暫停享受減免稅問題