【正文】 支出：是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關(guān)的費用。 ? （ 2）資產(chǎn)處置支出：是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。 43 44 ? 進(jìn)一步明確了搬遷資產(chǎn)、新購置資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 一是對搬遷的老資產(chǎn)仍可以繼續(xù)使用的，投產(chǎn)使用后繼續(xù)計提折舊或攤銷費用； ? 二是對搬遷需要大修后使用的資產(chǎn)，應(yīng)加上大修支出繼續(xù)計提折舊或攤銷費用； ? 三是企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)，一律按稅法規(guī)定進(jìn)行處理，不得從搬遷收入中扣除。企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例等有關(guān)規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。 ? 進(jìn)一步明確了企業(yè)搬遷開始進(jìn)行稅務(wù)申報，完成進(jìn)行所得稅清算 ? “ 118號函”規(guī)定：企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 ? “ 40號公告” 第二十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年 5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān) (包括遷出地和遷入地 )報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外，按非政策性搬遷處理。 ? 第二十五條 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年（搬遷完成年度），其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應(yīng)同時報送 《 企業(yè)政策性搬遷清算損益表 》 及相關(guān)材料。 ? 注意：搬遷完成年度的規(guī)定條件： ? 第十九條 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷： ? (一 )搬遷規(guī)劃已基本完成； ? (二 )當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入 50%以上。 ? 第二十條 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實際開始搬遷的年度計算。 45 ? 進(jìn)一步明確了企業(yè)政策性搬遷過程中經(jīng)營虧損的彌補(bǔ)期限 ? “ 40號公告”第二十一條 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算。 46 關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知 財稅 [2022]48號 ? 銷售 、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? （以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。 ? ， 一律不得 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 2022年 1月 1日起至 2022年 12月 31日止執(zhí)行 。 47 金保證擔(dān)等特殊行業(yè)準(zhǔn)備金的 5個政策 ? 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 [2022]5號） ? 關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅 [2022]45號） ? 關(guān)于保險公司農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 [2022]23號） ? 關(guān)于證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知（財稅 [2022]11號） ? 關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知（財稅 [2022]25號） 48 49 ? 第一、延續(xù)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金并劃清了與涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的計提范圍 ? 可以稅前計提貸款損失準(zhǔn)備金的企業(yè)部局限于政策性銀行、商業(yè)銀行、財務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社，還包括金融租賃公司等從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)； ? 問題：金融機(jī)構(gòu)是否包括小額貸款公司？ 50 ? 小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？ ? 【 發(fā)布日期 】 ： 2022年 09月 24日 ? 【 來源 】 ：國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司 ? 問：小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？另外，國家稅務(wù)總局公告 2022年第 23號文件中有關(guān)“逾期貸款利息以實際收到利息確認(rèn)收入。逾期 90天仍未收回，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額”的規(guī)定，小額貸款公司是否適用？ ? 答： 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失資金準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知 》 （財稅 〔 2022〕 5號）、 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告〔 2022〕 第 23號）和 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知 》 （財稅 〔 2022〕 104號）三個文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國家有關(guān)部門未按金融企業(yè)對其進(jìn)行管理，因此，在沒有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個文件。即小額貸款公司不得按財稅〔 2022〕 5號文件和財稅 〔 2022〕 104號文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。也不得按照國家稅務(wù)總局公告 〔 2022〕 第 23號公告的規(guī)定，將逾期 90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入應(yīng)納稅所得額。 51 ? 明確界定了計提貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)范圍。對金融企業(yè)各項不承擔(dān)風(fēng)險和損失的資產(chǎn)，不得提取貸款損失準(zhǔn)備金在稅前扣除。 ? 規(guī)定實際發(fā)生貸款損失的稅務(wù)處理方法。對金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實在計算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 劃清金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金與涉農(nóng)和中小企業(yè)準(zhǔn)備金的計提范圍，不得重復(fù)計提。 52 ? 第二、保險公司準(zhǔn)備金變化要點 ? 明確了扣除口徑 45號文第三條明確按財政部門口徑。 ? 去掉了理賠費用準(zhǔn)備金的描述，根據(jù)《 企業(yè)所得稅法 》 第十條及 《 企業(yè)所得稅發(fā)實施條例 》 第五十五條的規(guī)定，未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金都不能稅前扣除，因此，計提的理賠費用準(zhǔn)備金不可在稅前扣除。 53 ? 第三、證券、期貨行業(yè)準(zhǔn)備金支出的稅前扣除政策繼續(xù)執(zhí)行 ? 財稅 [2022]11號延續(xù)財稅 [2022]33號文對證券行業(yè)的證券交易所風(fēng)險基金、證券結(jié)算風(fēng)險基金、證券投資者保護(hù)基金以及期貨行業(yè)的期貨交易所風(fēng)險基金、期貨結(jié)算風(fēng)險基金、期貨投資者保障基金的準(zhǔn)備金計提比例規(guī)定，執(zhí)行期限為 2022年 1月 1日起至 2022年 12月 31日 。 ? 第四、中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金支出稅前扣除有變化： ? 原財稅 [2022]62號：中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)可按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 新財稅 [2022]25號：符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額 1%的比例計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。 54 匯總納稅所得稅問題 55 重點掌握 2022年出臺的兩個文件 ? 一、財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 《 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法 》 的通知（ 財預(yù) [2022]40號 ） ? 財政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于 《 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法 》的補(bǔ)充通知（ 財預(yù) [2022]453號 ） 56 關(guān)于印發(fā)《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》的通知 《 財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于印發(fā) 〈 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理暫行辦法 〉 的通知 》 （財預(yù) [2022]10號）（升級） 財預(yù) [2022]40號文件針對的是 跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè) 所得稅收入的征繳和分配管理問題，對于非跨省市總分機(jī)構(gòu)，仍應(yīng)按企業(yè)所在省市規(guī)定的辦法執(zhí)行。 把握財預(yù) [2022]40號文件的主要政策變化點 ? （ 1）“三因素”確認(rèn)的時間不同。分支機(jī)構(gòu)“三因素”所屬區(qū)間的調(diào)整，不再區(qū)分以前年度（ 1月～ 6月按上上年， 7月～ 12月按上年），統(tǒng)一確定為上年度。 ? （ 2）明確當(dāng)年撤銷的分支機(jī)構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分?jǐn)?，不再從第二年起才不參與分