【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 金支出，應(yīng)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅[2009]29號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。例如：證券代理公司將支付給企業(yè)或個(gè)人從事居間業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)或傭金計(jì)入“期間費(fèi)用”，其計(jì)入期間費(fèi)用的手續(xù)費(fèi)或傭金受財(cái)稅[2009]29號(hào)第一條規(guī)定比例的限制，即“按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。”(十二)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題公告的解讀》明確,經(jīng)紀(jì)人、代辦商代電信企業(yè)銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等，不是提供居間服務(wù)或咨詢服務(wù)，而是直接向電信企業(yè)提供銷(xiāo)售勞務(wù)，因此，電信企業(yè)向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付的手續(xù)費(fèi)及傭金，屬于勞務(wù)費(fèi)支出，根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除原則，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。但是考慮到已銷(xiāo)售的電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等在當(dāng)期是否形成收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，15號(hào)公告規(guī)定電信企業(yè)為發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)過(guò)程中（如委托銷(xiāo)售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需要委托經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。收入總額是指企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定的收入總額。按照國(guó)家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)而的《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T 47542011）的規(guī)定，從事固定電信服務(wù)、移動(dòng)電信服務(wù)和其他電信服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)為電信企業(yè)。捐贈(zèng)支出按照捐贈(zèng)是否具有公益性，可以將捐贈(zèng)劃分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第51條指出“公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)?！?下面我們主要介紹一下公益性捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)處理及稅法的相關(guān)規(guī)定。一、政策規(guī)定（一）稅前扣除規(guī)定企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府及其部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng):救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)。教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)。環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。（二）有關(guān)捐贈(zèng)資格規(guī)定（含縣級(jí)）人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。、公益性群眾團(tuán)體的稅前扣除資格需要認(rèn)定。其稅前扣除資格由財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)會(huì)同民政部門(mén)聯(lián)合確認(rèn)，并由財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)每年分別聯(lián)合公布名單。名單包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體。企業(yè)或個(gè)人在名單所屬年度內(nèi)向名單內(nèi)的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（三）有關(guān)捐贈(zèng)憑據(jù)規(guī)定，需留存：《北京市公益事業(yè)捐贈(zèng)統(tǒng)一票據(jù)》（2011年7月1日起啟用，原《北京市接收捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)》同時(shí)廢止）或《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)。，需留存：（1）財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián)；（2）省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)聯(lián)合確認(rèn)、公布的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的文件復(fù)印件。二、政策依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)稅函[2008]828號(hào)）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]160號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅[2008]160號(hào)）《北京市財(cái)政局 北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局 北京市民政局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（京財(cái)稅[2009]542號(hào)）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]124號(hào)）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)稅[2010]45號(hào)）《北京市財(cái)政局 北京市國(guó)家稅務(wù)局 北京市地方稅務(wù)局 北京市民局轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（京財(cái)稅[2010]2039號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)京財(cái)稅[2010]2039號(hào)）三、相關(guān)知識(shí)介紹（一）財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事業(yè)的行為，應(yīng)在遵循自愿無(wú)償、權(quán)責(zé)清晰、量力而行、誠(chéng)實(shí)守信的原則基礎(chǔ)上開(kāi)展對(duì)企業(yè)外部的單位、社會(huì)弱勢(shì)群體或者個(gè)人的捐贈(zèng)?？梢杂糜趯?duì)外捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品、股權(quán)和其他物資。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需用的主要固定資產(chǎn)、債權(quán)、國(guó)家特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資、國(guó)家財(cái)政撥款、受托代管財(cái)產(chǎn)、已設(shè)置擔(dān)保物權(quán)的財(cái)產(chǎn)、權(quán)屬關(guān)系不清的財(cái)產(chǎn)，或者變質(zhì)、殘損、過(guò)期報(bào)廢的商品物資，不得用于對(duì)外捐贈(zèng)。企業(yè)以持有的股權(quán)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)以不影響企業(yè)債務(wù)清償能力為前提，且受贈(zèng)對(duì)象應(yīng)當(dāng)是依法設(shè)立的公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位。企業(yè)捐贈(zèng)后，必須辦理股權(quán)變更手續(xù)，不再對(duì)已捐贈(zèng)股權(quán)行使股東權(quán)利，并不得要求受贈(zèng)單位予以經(jīng)濟(jì)回報(bào)。對(duì)內(nèi)部職工、與企業(yè)在經(jīng)營(yíng)或者財(cái)務(wù)方面具有控制與被控制關(guān)系的單位，不得給予捐贈(zèng)。小貼士：企業(yè)以營(yíng)利為目的自辦或者與他人共同舉辦教育、衛(wèi)生、體育、科學(xué)、環(huán)境保護(hù)等經(jīng)營(yíng)實(shí)體的，應(yīng)當(dāng)作為對(duì)外投資管理。（二）《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》相關(guān)規(guī)定公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位可以依照《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》接受捐贈(zèng)。公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位是指依法成立的，從事公益事業(yè)的不以營(yíng)利為目的的教育機(jī)構(gòu)、科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共文化機(jī)構(gòu)、社會(huì)公共體育機(jī)構(gòu)和社會(huì)福利機(jī)構(gòu)等。捐贈(zèng)人可以與受贈(zèng)人就捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的種類(lèi)、質(zhì)量、數(shù)量和用途等內(nèi)容訂立捐贈(zèng)協(xié)議。捐贈(zèng)人有權(quán)決定捐贈(zèng)的數(shù)量、用途和方式。捐贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)依法履行捐贈(zèng)協(xié)議，按照捐贈(zèng)協(xié)議約定的期限和方式將捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受贈(zèng)人。受贈(zèng)人接受捐贈(zèng)后，應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人出具合法、有效的收據(jù)，將受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)登記造冊(cè)，妥善保管。（三）“政府組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)”相關(guān)規(guī)定稅收相關(guān)文件中所指的政府組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)一般是由機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)批準(zhǔn)成立或由機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)提出意見(jiàn)，報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立。其中，“組成部門(mén)”指各級(jí)人民政府的組織機(jī)構(gòu)；“直屬機(jī)構(gòu)”是指各級(jí)政府為了管理某項(xiàng)專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)或特定事務(wù)設(shè)置的一類(lèi)機(jī)構(gòu)。以下是國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)縮略表，供參考。類(lèi)型（共110）名稱(chēng)組成部門(mén)（27）外交部；國(guó)防部；發(fā)改委；教育部；科技部；工業(yè)和信息化部；國(guó)家民委；公安部；國(guó)家安全部；監(jiān)察部；1民政部；1司法部；1財(cái)政部；1人力資源和社會(huì)保障部；1國(guó)土資源部；1環(huán)保部；1住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部；1交通運(yùn)輸部；1鐵道部；水利部；2農(nóng)業(yè)部；2商務(wù)部；2文化部；2衛(wèi)生部；2國(guó)家人口和計(jì)生委；2中國(guó)人民銀行；2審計(jì)署直屬機(jī)構(gòu)（16）海關(guān)總署；稅務(wù)總局；工商總局；質(zhì)監(jiān)總局；廣電總局；出版總署（國(guó)家版權(quán)局）；體育總局；安監(jiān)總局；統(tǒng)計(jì)局；林業(yè)局；1知識(shí)產(chǎn)權(quán)局；1旅游局；1宗教事務(wù)局；1參事室；1機(jī)關(guān)事務(wù)管理局；1預(yù)防腐敗局直屬特設(shè)機(jī)構(gòu)（1）國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)直屬事業(yè)單位（17）新華社；中科院；社科院；工程院；國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心；國(guó)家行政學(xué)院；中國(guó)地震局；中國(guó)氣象局；銀監(jiān)會(huì)；證監(jiān)會(huì)；1保監(jiān)會(huì)；1電監(jiān)會(huì)；1社?；鹄硎聲?huì)；1自然科學(xué)基金委；1臺(tái)辦；1新聞辦；1檔案局各省、市的機(jī)構(gòu)設(shè)置可以登錄各省、市的機(jī)構(gòu)編制委員會(huì)官方網(wǎng)站或政府門(mén)戶網(wǎng)站查詢。四、稅收與會(huì)計(jì)（一）會(huì)計(jì)處理在會(huì)計(jì)處理中，企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)，一般借記“營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出”，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目；以固定資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)先對(duì)被捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出”。（二）稅收與會(huì)計(jì)差異依據(jù)財(cái)稅[2010]45號(hào)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。除上述稅法規(guī)定的捐贈(zèng)途徑外，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)還可以通過(guò)依法成立的公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位和合法的新聞媒體進(jìn)行。（1）由于對(duì)外捐贈(zèng)這種行為沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè),因此當(dāng)企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)會(huì)計(jì)核算時(shí)一般不確認(rèn)收入、不結(jié)轉(zhuǎn)成本。依據(jù)國(guó)稅函[2008]828號(hào)第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)的，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。因此，當(dāng)企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外捐贈(zèng)時(shí)，不論公益性還是非公益性稅務(wù)處理中均應(yīng)確認(rèn)視同銷(xiāo)售收入，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷(xiāo)售成本。（2）企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)支出，會(huì)計(jì)處理不區(qū)分是否具有公益性質(zhì)，貨幣資產(chǎn)按資產(chǎn)價(jià)值、非貨幣資產(chǎn)按資產(chǎn)的成本及發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。依據(jù)財(cái)稅[2008]160號(hào)、財(cái)稅[2009]124號(hào)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、公益性群眾團(tuán)體或者縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府及其部門(mén)，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，在稅收上，①企業(yè)發(fā)生的非公益性捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除；②一般情況下，企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)小于零時(shí)，捐贈(zèng)支出不允許稅前扣除；年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)大于零時(shí)，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的公益性捐贈(zèng)支出允許稅前扣除。五、納稅申報(bào)預(yù)繳納稅申報(bào)時(shí),捐贈(zèng)支出可從會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額中減除，填報(bào)在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》第4行“利潤(rùn)總額”。此時(shí)不需對(duì)“捐贈(zèng)支出”進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)在年度納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的全部捐贈(zèng)支出（含非公益性捐贈(zèng)支出）填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表二的相應(yīng)行次及附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第28行“”對(duì)應(yīng)的“賬載金額”列次。對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生且符合稅前扣除條件的捐贈(zèng)支出金額，填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第28行“”對(duì)應(yīng)的“稅收金額”列次。企業(yè)實(shí)際發(fā)生且符合稅前扣除條件的非貨幣資產(chǎn)的捐贈(zèng)支出金額按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入應(yīng)填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表一（1）《收入明細(xì)表》第15行“（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入”行次及附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第2行“”“調(diào)增金額”列次；對(duì)應(yīng)的視同銷(xiāo)售成本應(yīng)填報(bào)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》第14行“（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售成本”行次及附表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第21行“”“調(diào)減金額”列次；對(duì)于視同銷(xiāo)售收入與視同銷(xiāo)售成本差額部分應(yīng)填報(bào)在表三《納稅調(diào)整明細(xì)表》“二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目”第40行“”相應(yīng)列次。例：B企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過(guò)政府部門(mén)捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，該批貨物賬面成本8000元，同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)格10000元（不含稅）會(huì)計(jì)處理： 借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 9700 貸：庫(kù)存商品 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 1700 稅務(wù)處理：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 填報(bào)時(shí)間： 年 月 日 金額單位：元（列至角分）　行次項(xiàng)目賬載金額稅收金額調(diào)增金額調(diào)減金額1234　1一、收入類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**　　　2　1．視同銷(xiāo)售收入（填寫(xiě)附表一）**10000　*3　2．接受捐贈(zèng)收入*　　*　4　3．不符合稅收規(guī)定的銷(xiāo)售折扣和折讓　　　**5　4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入　　　　　　……　　　　　20二、扣除類(lèi)調(diào)整項(xiàng)目**　　　21　1．視同銷(xiāo)售成本（填寫(xiě)附表二）***8000　　22　2．工資薪金支出　　　　　23　3．職工福利費(fèi)支出　　　　　　……　　　　　40　20．其他　　　2000　六、風(fēng)險(xiǎn)描述由于企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)支出不需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，因此，匯算清繳結(jié)束后可以通過(guò)政策評(píng)價(jià)、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等手段對(duì)發(fā)生捐贈(zèng)支出的企業(yè)進(jìn)行納稅檢查。1．公益性捐贈(zèng)支出途徑的審核企業(yè)發(fā)生公益性捐贈(zèng)支出的途徑一：通過(guò)縣級(jí)以上（含縣級(jí)）人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)，其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定；途徑二：公益性社會(huì)團(tuán)體或公益性群眾團(tuán)體，具體名單每年由財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)聯(lián)合公布。企業(yè)的直接對(duì)外捐贈(zèng)支出或通過(guò)上述列舉以外的組織或個(gè)人的捐贈(zèng)支出均不允許稅前扣除。一般情況下，當(dāng)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額大于零時(shí)，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出的12%準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，首先應(yīng)審核企業(yè)的年度利潤(rùn)是否大于零；其次應(yīng)看該公益性捐贈(zèng)支出是否在年度利潤(rùn)總額的12%以內(nèi)。國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定，如企業(yè)對(duì)奧運(yùn)會(huì)、世博會(huì)、汶川地震、玉樹(shù)的公益性捐