【文章內容簡介】 者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。年末應收賬款包括應收票據(jù)的金額。第四十七條納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理：(一)債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽召~款；(二)債務人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽召~款；(三)債務人道受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽召~款；(四)債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款；(五)逾期3年以上仍未收回的應收賬款；(六)經國家稅務總局批準核銷的應收賬款。第四十八條納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。第八章其他扣除項目第四十九條納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。第五十條納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險或財產保險以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，不得扣除。第五十一條納稅人繳納的消費稅；營業(yè)稅、資源稅、關稅和城市維護建設費、教育費附加等產品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產稅、車船使用稅、土地使用稅”、印花稅等可以扣除。第五十二條納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。第五十三條納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：(一)有合法真實憑證；(二)支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；(三)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5％。第五十四條納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。第五十五條納稅人發(fā)生的資產盤虧、報廢凈損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，經主管稅務機關審核可以扣除。納稅人出售職工住房發(fā)生的財產損失不得扣除。第五十六條納稅人按照經濟合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費可以扣除。第九章附則第五十七條根據(jù)本辦法和有關稅收規(guī)定，需經稅務機關審核批準后在稅前扣除的事項，省級稅務機關可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報稅務機關審核批準時，附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明。第五十八條本辦法自2000年1月1日起執(zhí)行。第五十九條以前的有關規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。本辦法未規(guī)定的事項，按有關規(guī)定執(zhí)行。 國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知國稅發(fā)[2000]118號 2000年6月21日　　適應企業(yè)改革的需要，鼓勵和促進有正常經營需要的企業(yè)投資活動的健康發(fā)展，規(guī)范和加強對企業(yè)投資的資產增值轉移等應稅行為的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權投資中涉及所得稅問題明確如下：一、企業(yè)股權投資所得的所得稅處理（一）企業(yè)的股權投資所得是指企業(yè)通過股權投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質的投資收益。凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。（二）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產和非貨幣性資產（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經營無關的任何費用），應全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。貨幣性資產是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、應收賬款、應收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產是指企業(yè)持有的貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產，在所得稅處理上應視為以公允價值銷售有關非貨幣性資產和分配兩項經濟業(yè)務，并按規(guī)定計算財產轉讓所得或損失。（三）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本）時，投資方企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。（四）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產，除股票外，均應按有關資產的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。二、企業(yè)股權投資轉讓所得和損失的所得稅處理（一）企業(yè)股權投資轉讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業(yè)股權投資轉讓所得應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權轉讓所得，應并入企業(yè)的應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（二）被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補；投資方企業(yè)不得調整減低其投資成本，也不得確認投資損失。（三）企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的股權投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權投資損失，不得超過當年實現(xiàn)的股權投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。三、企業(yè)以部分非貨幣性資產投資的所得稅處理（一）企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。（二）上述資產轉讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過５個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。（三）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。四、企業(yè)整體資產轉讓的所得稅處理（一）企業(yè)整體資產轉讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉讓企業(yè)）不需要解散而將其經營活動的全部（包括所有資產和負債）或其獨立核算的分支機構轉讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以換取代表接受企業(yè)資本的股權（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產轉讓原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和進行投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。（二）如果企業(yè)整體資產轉讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產（以下簡稱“非股權支付額”）不高于所支付的股權的票面價值（或股本的賬面價值）２０％的，經稅務機關審核確認，轉讓企業(yè)可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。轉讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，須報國家稅務總局審核確認。轉讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權的成本，應以其原持有的資產的賬面凈值為基礎確定，不得以經評估確認的價值為基礎確定。接受企業(yè)接受轉讓企業(yè)的資產的成本，須以其在轉讓企業(yè)原賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經評估確認的價值調整。五、企業(yè)整體資產置換的所得稅處理（一）企業(yè)整體資產置換是指，一家企業(yè)以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業(yè)的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產置換雙方企業(yè)都不解散。企業(yè)整體資產置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按