【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。該公司發(fā)生的裝修工程屬于改建支出，在結(jié)束營(yíng)業(yè)時(shí)一次扣完。 十、公益性勞務(wù)捐贈(zèng)如何稅前扣除例：A建筑安裝公司2008年9月公司通過(guò)當(dāng)?shù)乜h政府捐建了一所村級(jí)小學(xué)，工程實(shí)際支出15萬(wàn)元，公允價(jià)值為20萬(wàn)元。企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度計(jì)算的2008年的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額80萬(wàn)元。公司這筆以建筑勞務(wù)的方式作的公益性捐贈(zèng)應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理。（一）公益性勞務(wù)捐贈(zèng)應(yīng)視同提供勞務(wù)依公允價(jià)值確認(rèn)收入《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。財(cái)稅[2009]124號(hào)規(guī)定，公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算，捐贈(zèng)方在向公益性群眾團(tuán)體捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明，如果不能提供證明上述證明，公益性群眾團(tuán)體不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)或非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)。A公司以建筑勞務(wù)方式的公益性捐贈(zèng)雖然按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定可不做收入處理，只在“營(yíng)業(yè)外支出”中列支，但是按照稅法規(guī)定必須視同提供勞務(wù)依公允價(jià)值確定其收入，計(jì)算應(yīng)納稅所得額。即按照規(guī)定，該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)增5萬(wàn)元（20－15）。 （二）公益性勞務(wù)捐贈(zèng)可按規(guī)定稅前扣除《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。A公司通過(guò)當(dāng)?shù)乜h政府捐建村級(jí)小學(xué)的支出是屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出。按照規(guī)定，（8012%），企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)數(shù)額15萬(wàn)元，（15－），應(yīng)作納稅調(diào)增，并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 （三）要辦齊公益性捐贈(zèng)的相關(guān)手續(xù)財(cái)稅[2008]160號(hào)文件第八條規(guī)定，公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí)，應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋本單位的印章；對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的，應(yīng)予以開具。A公司在辦理這筆以建筑勞務(wù)的方式做的公益性捐贈(zèng)時(shí)，一定要與當(dāng)?shù)乜h政府訂立捐贈(zèng)協(xié)議，不僅如此，而且還要向當(dāng)?shù)乜h政府索取正規(guī)的公益性捐贈(zèng)票據(jù)。十一、投資未到位借款利息支出不得扣除《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （一）關(guān)于“企業(yè)投資者投資未到位”的幾種情形第一種，投資者未按規(guī)定期限繳納出資未按期繳納出資不僅包括違反公司法中分期出資應(yīng)在兩年內(nèi)繳足的強(qiáng)制性規(guī)定（投資公司為五年），而且，如果公司章程中規(guī)定的出資期限短于法定兩年，也應(yīng)包括未按章程規(guī)定期限繳足出資的情形。未按規(guī)定期限繳納出資的投資者也包括增資時(shí)分期繳納出資的股東。因此，如果公司增資時(shí)，股東采取分期繳納出資額的方式，如存在未按期履行出資義務(wù)的情形，同樣應(yīng)適用國(guó)稅函[2009]312號(hào)文的規(guī)定。 第二種，投資者未按規(guī)定足額繳納出資 新公司法規(guī)定，公司章程中應(yīng)該明確股東的出資方式、出資額和出資時(shí)間。如果股東未按公司章程約定數(shù)額繳納出資，則應(yīng)依據(jù)312號(hào)文中的規(guī)定，計(jì)算其投資未到位部分不得稅前扣除的利息數(shù)額。 （二）不得扣除的借款利息的計(jì)算應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算公式為：企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期間未繳足注冊(cè)資本額247。該期間借款額企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。 案例：A有限責(zé)任公司2008年1月1日成立，注冊(cè)資本200萬(wàn)元，注冊(cè)時(shí)一次性到位120萬(wàn)元，7月1日又到位40萬(wàn)元，其余投資截至2008年底尚未到位（公司章程約定一次性到位）。2008年3月1日該公司從B公司拆借款180萬(wàn)元（其中100萬(wàn)元為固定資產(chǎn)借款），利率9%（商業(yè)貸款利率為7%），貸款期限一年。則：2008年1月1日～12月31日共發(fā)生貸款利息1809%247。1210＝（萬(wàn)元） 應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的資本化的利息支出為1009%247。1210＝（萬(wàn)元）超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的收益性利息支出為80（9%－7%）247。1210＝（萬(wàn)元）2008年1月1日～6月30日不得扣除的利息為[（180－100）7%247。124]80247。80＝（萬(wàn)元）2008年7月1日～12月31日不得扣除的利息為[（180－100）7%247。126]40247。80＝（萬(wàn)元）＋＋＋＝（萬(wàn)元）十二、發(fā)票扣除問(wèn)題（一）未取得發(fā)票的憑證如何處理國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條第二款規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開不開發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。個(gè)人認(rèn)為不宜機(jī)械執(zhí)行80號(hào)文,而應(yīng)采用以下措施: 鑒別業(yè)務(wù)真實(shí)與否，如果業(yè)務(wù)不真實(shí)但未造成偷逃騙稅后果按發(fā)票管理辦法處罰，如果同時(shí)造成偷逃騙稅后果，則應(yīng)對(duì)照稅收征管法相關(guān)條款予以處罰，而不能同時(shí)按照發(fā)票管理辦法處罰，否則就是對(duì)一事不再罰原則的濫用，涉及觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)處理。業(yè)務(wù)真實(shí)，但未取得符合規(guī)定發(fā)票，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期取得發(fā)票，同時(shí)對(duì)應(yīng)開而不開具發(fā)票、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開發(fā)票、非法取得發(fā)票等行為按照發(fā)票管理辦法處罰，如果確實(shí)不能取得發(fā)票，可以能證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的其他合法憑據(jù)作為業(yè)務(wù)真實(shí)性發(fā)生的支撐。（二）境外發(fā)票能否扣除根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條的規(guī)定，境外發(fā)票可以作為稅前扣除的合法有效的憑證，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的證明或境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證明，不能提供證明的，不得扣除。十三、預(yù)提費(fèi)用問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十五條規(guī)定：企業(yè)依照法律行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。第五十五條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。可見(jiàn)符合條件的專項(xiàng)資金與準(zhǔn)備金支出是可以預(yù)提扣除的。國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)文規(guī)定了三項(xiàng)可以預(yù)提（應(yīng)付）的費(fèi)用, （一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％。 （二）公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。 （三）應(yīng)向政府上交但尚未上交的報(bào)批報(bào)建費(fèi)用、物業(yè)完善費(fèi)用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費(fèi)用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項(xiàng)基金。31號(hào)文僅適用于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。十四、補(bǔ)充保險(xiǎn)的問(wèn)題我們知道基本社會(huì)保險(xiǎn)是由社會(huì)保障機(jī)構(gòu)經(jīng)辦的，屬于社會(huì)保險(xiǎn)，是淺層次低水平的保障，是維持社會(huì)穩(wěn)定的穩(wěn)壓器，所以對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)一般不存在調(diào)增調(diào)減的問(wèn)題，社保機(jī)構(gòu)或稅務(wù)機(jī)構(gòu)代收多少就扣多少。但是補(bǔ)充保險(xiǎn)不同，他比社會(huì)保險(xiǎn)層次要高，我們知道，如果讓補(bǔ)充保險(xiǎn)也可以全額扣除，那么企業(yè)完全可以通過(guò)補(bǔ)充保險(xiǎn)為名為員工提供高額福利，和一些壟斷企業(yè)的公積金高得嚇人是一個(gè)道理。所以財(cái)稅[2009]27號(hào)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。即補(bǔ)充保險(xiǎn)要有個(gè)5%的限額，超過(guò)了國(guó)家不替你買單。十五、軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題（國(guó)稅函[2009]202號(hào)）軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。是否意味著發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)也可全額扣除呢？答案是否定的：軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。即企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。十六、企業(yè)同時(shí)有應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目時(shí)期間費(fèi)用分?jǐn)倖?wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。也就是說(shuō)，期間費(fèi)用不能全部放在應(yīng)稅項(xiàng)目所得中扣除，從而增大免稅項(xiàng)目所得，減少應(yīng)稅項(xiàng)目所得，侵蝕稅基。案例：某企業(yè)2009年度取得應(yīng)稅項(xiàng)目收入800萬(wàn)元，取得符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入200萬(wàn)元；應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生成本、銷售稅金及附加600萬(wàn)元；與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本、稅費(fèi)為10萬(wàn)元；管理費(fèi)用50萬(wàn)元銷，銷售費(fèi)用30萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬(wàn)元。假設(shè)三大費(fèi)用均符合稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。利潤(rùn)總額＝（800＋200）（600＋10＋50＋30＋20）＝290萬(wàn)元納稅調(diào)整減少額＝200－10＝190萬(wàn)元納稅調(diào)整增加額＝（50＋30＋20）200247。（800＋200）＝20萬(wàn)元應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（290－190＋20）25%＝30萬(wàn)元十七、不征稅收入用于支出所對(duì)應(yīng)的扣除問(wèn)題企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不征稅收入針對(duì)的主要是財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)和政府基金，以及由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，是要將不征稅收入予以事先減除，如果允許用不征稅收入所形成的財(cái)產(chǎn)或者費(fèi)用在稅前扣除，這等于是使不征稅收入得到了重復(fù)稅前扣除，享受了兩次稅收優(yōu)待。所以，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除，以確保國(guó)家稅收利益。2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策盤點(diǎn)——資產(chǎn)一、企業(yè)購(gòu)入已提足折舊的固定資產(chǎn)，是否可以計(jì)提折舊根據(jù)《實(shí)施條例》第五十八條 “外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)?！钡囊?guī)定，購(gòu)入固定資產(chǎn)的企業(yè)支付了相應(yīng)的費(fèi)用并取得了發(fā)票，已作為固定資產(chǎn)入賬，對(duì)于購(gòu)買企業(yè)其支出未獲得補(bǔ)償。因此，銷售方已提足折舊的固定資產(chǎn)，購(gòu)買方支付對(duì)價(jià)的，可以繼續(xù)計(jì)提折舊。 企業(yè)取得已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的折舊年限，首先