【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （財(cái)稅 [2021]70號(hào) ）， 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于期貨投資者保障基金有關(guān)稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行的通知 》 （財(cái)稅 [2021]69號(hào)）； （三）根據(jù)國(guó)家管理需要重新修訂的文件 最典型的是 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 25號(hào)） CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題 （二） 2021年匯算清繳稅的特點(diǎn) 匯算清繳工作已經(jīng)第四年，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理更趨于規(guī)范， 對(duì)所得稅管理更有經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也積累了納稅人前幾年的匯算資料，匯算清繳結(jié)束后，會(huì)認(rèn)真開(kāi)展納稅評(píng)估。對(duì)連續(xù)幾年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，要會(huì)作為 評(píng)估及日后檢查的重點(diǎn) 。 更強(qiáng)調(diào)納稅人自我納稅的意識(shí) 例如， 25號(hào)令的出臺(tái)，財(cái)產(chǎn)損失中的非正常損失由審批制該為自行申報(bào)制，就是典型的例子。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 的通知國(guó)（稅發(fā) [2021]79號(hào)）第七條明確指出：納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對(duì)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任 。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題 要注意 2021年匯算清繳政策的變化并正確理解與把握這些變化，例如 34號(hào)令中關(guān)于工作服飾稅前扣除的問(wèn)題，匯算清繳前不能取得憑證的問(wèn)題；資產(chǎn)損失稅前扣除的變化問(wèn)題。 企業(yè)匯算清繳時(shí)，應(yīng)關(guān)注 以前年度本單位或其他單位被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出來(lái)的問(wèn)題，這些問(wèn)題往往也是稅務(wù)機(jī)關(guān)今后關(guān)注的重點(diǎn)，例如福利費(fèi)問(wèn)題、 發(fā)票問(wèn)題 ，收入確認(rèn)會(huì)計(jì)與稅法的差等等。企業(yè)應(yīng)分析原因，不能出現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)處理去年有這個(gè)問(wèn)題，今年繼續(xù)有有問(wèn)題。管稅的知道，會(huì)計(jì)不知道，領(lǐng)導(dǎo)知道，群眾不知道等現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)根據(jù)以前發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出 2021年匯算清繳應(yīng)注意的重點(diǎn)問(wèn)題，制定政策，逐一責(zé)任落實(shí)。 注意匯算清繳的申報(bào)程序 納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料，并在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前 及時(shí)辦理 。 事前備案 稅收優(yōu)惠： 事后備案 清單申報(bào)扣除 財(cái)產(chǎn)損失：申報(bào) 扣除 專項(xiàng)申報(bào)扣除 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題 知道納稅人的權(quán)力 （ 1） 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定， 申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。 （ 2）納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理 申請(qǐng)延期 繳納稅款手續(xù)。（ 3個(gè)月） （ 3） 納稅人 在匯算清繳期內(nèi) 發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi) 重新辦理 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。 （ 4） 預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者 經(jīng)納稅人 同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該主動(dòng)為納稅人服務(wù) （ 1）各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳開(kāi)始之前和匯算清繳期間，主動(dòng) 為納稅人提供稅收服務(wù)。 ①、采用多種形式進(jìn)行宣傳，幫助納稅人了解企業(yè)所得稅政策、征管制度和辦稅程序。 ②、積極開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人知曉匯算清繳范圍、時(shí)間要求、報(bào)送資料及其他應(yīng)注意的事項(xiàng)。 ③、必要時(shí)組織納稅培訓(xùn)， 幫助 納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅自核自繳。 （ 2）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)放匯算清繳的表、證、單、書(shū)。 （ 3） 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)未按規(guī)定報(bào)齊有關(guān)資料或填報(bào)項(xiàng)目不完整的，應(yīng) 及時(shí)告知 企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正。 例如，如果企業(yè)報(bào)備減免稅資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并沒(méi)有提醒告知納稅人資料存在問(wèn)題 ，致使納稅人沒(méi)能享受減免稅待遇，責(zé)任將不在企業(yè)。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題 （三） 2021年企業(yè)所得稅報(bào)表變化 2021年匯算清繳報(bào)表不變，仍是納稅調(diào)整體系申報(bào)表 但由于 2021年出臺(tái)了新文件，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑會(huì)有些變化。 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 64號(hào) ： 《 企業(yè)所得稅（月）季度預(yù)繳納稅申報(bào)表 》 主要變化： （ 1）增加第 5行“特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額”。該行次填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)的預(yù)計(jì)毛利，同時(shí)為未來(lái)特殊項(xiàng)目填報(bào)預(yù)留空間 （ 2）將實(shí)際利潤(rùn)額的計(jì)算過(guò)程列示到申報(bào)表，并規(guī)范填報(bào) 實(shí)際利潤(rùn)額＝利潤(rùn)總額＋特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額－免稅收入－不征稅收入－以前年度虧損 （ 前指房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)計(jì)毛利 ） （ 3）增加第 14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額”。該行次主要是針對(duì)國(guó)稅函 [2021]156號(hào)文件規(guī)定建筑企業(yè)跨地區(qū)項(xiàng)目部按照 2‰ 預(yù)繳企業(yè)所得稅政策，同時(shí)為未來(lái)類(lèi)似政策預(yù)留空間。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)口徑問(wèn)題的公告（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 29號(hào)） 一、關(guān)于符合條件的小型微利企業(yè)所得減免申報(bào)口徑 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [ 2021]133號(hào)）規(guī)定：“自 2021年 1月 1日至 2021年 12月 31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 3萬(wàn)元（含 3萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！痹谶@一規(guī)定下，如何填寫(xiě)所得稅年度申報(bào)表呢？本條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額與 15%計(jì)算的乘積作為減免所得稅額，填列在 《 企業(yè)所得稅申報(bào)表 》 附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表” 第 34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)”。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 一、 2021年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問(wèn)題 關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報(bào)口徑 根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 20號(hào)）規(guī)定，對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報(bào)國(guó)稅發(fā) [2021]101號(hào)文件附件 1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表” 第 2列“盈利或虧損額”對(duì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。 文件連接：國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 20號(hào)： 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰 。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 二、匯算清繳中有關(guān)收入專題 有關(guān)收入確定的新文件 所得稅收入確認(rèn)要注意的問(wèn)題 所得稅視同銷(xiāo)售納稅調(diào)整要注意的問(wèn)題 特殊交易收入時(shí)間的特別確定 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算問(wèn)題 不征稅收入稅務(wù)處理要點(diǎn) 企業(yè)彌補(bǔ)虧損要注意的幾個(gè)問(wèn)題 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 （一）有關(guān)收入確定的新文件 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題的公告 》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 39號(hào)） 《 公告 》 主要明確了以下幾個(gè)方面的征稅問(wèn)題： 轉(zhuǎn)讓限售股的納稅人 ① 企業(yè)是轉(zhuǎn)讓限售股的納稅人。 ②依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股，企業(yè)不繳企業(yè)所得稅，個(gè)人要繳個(gè)人所得稅。 企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。 《 公告 》 就 股權(quán)分置改革造成 原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)，由企業(yè)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。分給實(shí)際出資人個(gè)人時(shí)，個(gè)人不再繳納個(gè)人所得稅。而本 《 公告 》 之前，一般是企業(yè)納稅后，個(gè)人所得部門(mén)視為股息紅利所得還需繳納 20%個(gè)人所得稅。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 39號(hào) 限售股解禁前轉(zhuǎn)讓要征稅 按照相關(guān)規(guī)定，限售股解禁前，不能上市流通，但不會(huì)影響持有者事實(shí)上的轉(zhuǎn)讓交易。對(duì)此，第 39號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)持有的限售股解禁前的轉(zhuǎn)讓行為，仍要繳納企業(yè)所得稅。但可以按照實(shí)質(zhì)與形式相結(jié)合的原則，對(duì)于已經(jīng)納稅的不重復(fù)納稅。即按以下規(guī)定處理： （一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 （二）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 39號(hào) 例如 :甲企業(yè)持有上市公司的限售股 10萬(wàn)股，每股購(gòu)置成本 1元。限售股解禁前，甲企業(yè)將 10萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，每股售價(jià) 7元。但未辦理股權(quán)變更登記。 分析： 根據(jù)國(guó)稅函 [2021]79號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第 39號(hào)公告規(guī)定，應(yīng)減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。由于沒(méi)有辦理股權(quán)變更登記，甲企業(yè)不需要就轉(zhuǎn)讓所得 60萬(wàn)元并入當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。 等到限售期結(jié)束后，如甲企業(yè)按照乙企業(yè)的要求，將 10萬(wàn)股限售股以每股 9元轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入 10 9=90(萬(wàn)元 )，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi) ，應(yīng)納稅所得 ==(萬(wàn)元 )。甲企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)所得并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅= 25%= (萬(wàn)元 ) 甲企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)其中的 15萬(wàn)元 =[（ 71) 10] 25%， 剩余部分 =()轉(zhuǎn)付給乙企業(yè)時(shí)，視為歸還不視為贈(zèng)與，乙企業(yè)視為免稅收入，不再納稅。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 36號(hào) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告 》 （國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 36號(hào)） 目前我國(guó)的國(guó)債分為記賬式、不記名式、憑證式三類(lèi)，其中記賬式和不記名式允許流通轉(zhuǎn)讓，記賬式國(guó)債在滬深兩市交易轉(zhuǎn)讓，憑證式國(guó)債只能到規(guī)定的兌付點(diǎn)提前兌付，不允許流通轉(zhuǎn)讓（一般家庭購(gòu)買(mǎi)）。 記賬式國(guó)債和不記名式國(guó)債在到期日之前轉(zhuǎn)讓國(guó)債取得的收入中，包含了國(guó)債轉(zhuǎn)讓所得和未到期兌付應(yīng)計(jì)利息兩個(gè)部分，由于其他債券利息（不包括地方政府債券利息）未到期兌付應(yīng)計(jì)利息收入是要繳稅的，因此國(guó)債未到期兌付應(yīng)計(jì)利息否可視為《 企業(yè)所得稅法 》 中規(guī)定的免稅收入，是最近幾年國(guó)債利息所得稅政策爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。 36號(hào)公告規(guī)定國(guó)債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。 免稅收入僅限企業(yè)持有期間國(guó)債的應(yīng)計(jì)利息 國(guó)債利息收入時(shí)間確定、利息收入計(jì)算、國(guó)債成本確定等問(wèn)題 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 地方政府債券利息所得免征企業(yè)所得稅 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]76號(hào)） 對(duì)企業(yè)和個(gè)人取得的 2021年、 2021年和2021年 發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。 地方政府債券是指經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。 對(duì)企業(yè)取得的 2021年 、 2021年和 2021年發(fā)行的地方政府債券利息所得 ， 免征企業(yè)所得稅的部分 ， 填入 《 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表 （ A類(lèi) ） 》附表五第 5行次 （ 免稅收入 ） “ 其他 ” 。 （ 江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 蘇國(guó)稅函 [2021]18號(hào) CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門(mén)戶網(wǎng)站 鐵路債券取得的利息收入減半征收企業(yè)所得稅 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 》 （財(cái)稅 [2021]99號(hào)） 對(duì)企業(yè)持有 2021—2021年