【文章內(nèi)容簡介】 條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： ? 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ? 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。 ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 企業(yè)將符合條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 NAME OF PRESENTATION Location and date Suite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, China HWUASON LAWYERS 華稅律師事務(wù)所 第三部分 扣除項目的確認(rèn) HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、稅前扣除的原則 1 二、具體扣除項目 2 三、不得扣除的項目 3 四、其他 4 主要內(nèi)容 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 真實 相關(guān) 合理 ?企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 稅前扣除 一、稅前扣除的原則 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 二、具體扣除項目 ? （一）工資薪金支出 ? 企業(yè)發(fā)生的 合理 的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。 ? 稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時遵循的原則： – 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； – 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； – 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； – 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； – 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （一）工資薪金支出 ? 工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。 ? 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2021年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額， 2021年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）職工福利費支出 ? 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 ? 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進(jìn)行合理的核定。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）職工福利費支出 ? 企業(yè)職工福利費包括： ? 尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等； ? 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等； ? 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 通訊費、通訊補貼稅前扣除 ? 關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費列支問題，各地政策不盡一致 : ? 關(guān)于通訊費 、 通訊補貼稅前扣除問題：目前大多省市對職工通訊費支出均認(rèn)定為職工福利費支出扣除 ， 并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計算個人所得稅 。 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號規(guī)定：企業(yè)實報實銷的管理人員的通訊費在管理費用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼，在職工福利費中列支，在職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。 ? 河北冀地稅發(fā) 〔 2021〕 48號規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的通訊補貼應(yīng)計入職工福利費，按規(guī)定比例在稅前扣除。 對實報實銷未做規(guī)定。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 供暖補貼和采暖費稅前扣除 ? 關(guān)于供暖補貼和采暖費稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補貼、集中供熱采暖補助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號明確規(guī)定：供暖費補貼在職工福利費列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除；職工報銷的采暖費在管理費列支，按當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。 ? 其它北方省份文件只引用總局文件對采暖費補貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報銷的采暖費”如何處理。職工報銷的采暖費與發(fā)放補貼是不同性質(zhì)的管理方式。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 交通費、交通補貼稅前扣除 ? 關(guān)于交通費 、 交通補貼稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題 ? 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運資質(zhì)以外的個人租入交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費以外的其他各項費用不得稅前扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 交通費、交通補貼稅前扣除 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號文規(guī)定：企業(yè)報銷的交通費在管理費中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補貼在職工福利費中列支，按職工福利費規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。 ? 河北省冀地稅函 〔 2021〕 9號規(guī)定：企業(yè)借用個人的車輛，企業(yè)與個人之間必須簽定租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費、修車費由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，則相關(guān)的汽油費、修車費支出可以在稅前扣除。 ? 企便函 [2021]33號規(guī)定： 2021年 1月 1日（含）以后，根據(jù) 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知 》 （國稅函 [2021]3號）規(guī)定，企業(yè)為員工報銷的燃油費，應(yīng)作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。企便函 [2021]33號文件此條與所得稅司的解釋不盡一致，并不被各地稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可。因為實際操作中何為“企業(yè)為員工報銷的燃油費”很難確認(rèn)。 ? 天津比較嚴(yán)厲，租職工個人車輛，油費不能扣除。目前全國大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 工資總額認(rèn)定的差異問題 ? 關(guān)于財企字 [2021]242號與國稅函 （ 2021） 3號文件關(guān)于工資總額認(rèn)定的差異問題 ? 財企 [2021]242號關(guān)于企業(yè)為職工提供交通、住房、通訊待遇，實行貨幣改革的納入工資總額，不再納入福利費管理，與國稅函 [2021]3號規(guī)定不符?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會計處理可依據(jù)財企字（ 2021） 242號，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（ 2021） 3號。 ? 天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企 [2021]242號的規(guī)定。（津地稅企所 〔 2021〕5號）規(guī)定： ? 企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理。 ? 企業(yè)自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，在職工福利費中列支。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （三） 職工教育經(jīng)費支出 ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 對于在 2021年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 ? 對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費開支。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （三） 職工教育經(jīng)費支出 ? 企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括： ? 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)； ? 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)； ? 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)； ? 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育； ? 特種作業(yè)人員培訓(xùn)； ? 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出； ? 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出； ? 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施； ? 職工崗位自學(xué)成才獎勵費用； ? 職工教育培訓(xùn)管理費用； ? 1有關(guān)職工教育的其他開支。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （四）工會經(jīng)費支出 ? 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 基層工會經(jīng)費的使用范圍包括： ? 組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助； ? 開展職工教育、文體、宣傳活動以及其他活動； ? 為職工舉辦政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識培訓(xùn)； ? 職工集體福利事業(yè)補助； ? 工會自身建設(shè)：培訓(xùn)工會干部和工會積極分子； ? 召開工會會員（代表）大會； ? 工會建家活動； ? 工會為維護(hù)職工合法權(quán)益開展的法律服務(wù)和勞動爭議調(diào)解工作； ? 慰問困難職工； ? 基層工會辦公費和差旅費； ? 1設(shè)備、設(shè)施維修； ? 1工