【文章內容簡介】 ，也沒有實施有效控制。 收入的金額能夠可靠地計量 小企業(yè)應當按照從購買方已收或應收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。 已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算 （一）銷售貨物收入 又稱銷售商品收入，指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 第二部分 收入總額及其申報 三、各項收入的確認和申報 銷售商品收入確認條件的比較 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 此處添加標題 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 第二部分 收入總額及其申報 一般規(guī)定： 《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅收入確認若干問題的通知 》 （國稅函[2022]875號）文件規(guī)定，符合上述銷售收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間： ?銷售商品采用 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入； ? 銷售商品采取 預收款方式 的，在發(fā)出商品時確認收入； ?銷售商品 需要安裝和檢驗 的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入； ?銷售商品采用 支付手續(xù)費方式委托代銷 的，在收到代銷清單時確認收入。 特殊規(guī)定： 《 企業(yè)所得稅法實施條例 》 第二十三條和第二十四條規(guī)定，企業(yè)采取以下幾種特殊的商品銷售方式的，商品銷售收入的確認時間： ?以 分期收款 方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期分期確認收入的實現(xiàn)； ?企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機， 持續(xù)時間超過 12個月的 ，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量分期確認收入的實現(xiàn)。 ?采取 產品分成 方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)。 銷售商品收入的確認時間 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 此處添加標題 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二部分 收入總額及其申報 開發(fā)產品銷售收入的確認時間 : 房地產企業(yè)的銷售收入確認按 《 國家稅務總局關于印發(fā) 〈 房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法 〉 的通知 》 （國稅發(fā) [2022]31號） 文件處理。 企業(yè)在開發(fā)產品完工前銷售開發(fā)產品取得的收入，即通過正式簽訂 《 房地產預售合同 》 所取得的收入，應作為 未完工開發(fā)產品銷售收入 處理，先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額；企業(yè)在開發(fā)產品完工后銷售開發(fā)產品取得的收入，也就是通過正式簽訂 《 房地產銷售合同 》 取得的收入，應作為 開發(fā)產品銷售收入 處理。開發(fā)產品完工后，企業(yè)應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業(yè)本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額。 銷售商品收入的確認時間 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 此處添加標題 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二部分 收入總額及其申報 銷售商品收入的金額確認 一般情況下，銷售商品收入金額都應按其 售價確認 。但有以下特殊情況： （ 1）銷售商品 以舊換新 的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 （ 2）采用 售后回購 方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。 例： 2022年 1月 1日 ,甲企業(yè)將大型設備銷售給乙企業(yè)，銷售額 1000萬元，合同 約定 2年后回購，回購價格 1200萬元。 （ 1）銷售： 借：銀行存款 1000 貸：應付帳款 1000(確認為負債 ) 稅務處理： 2022年度甲企業(yè)不確認收入。 （ 2） 2022年 ——2022年每年年底： 借：財務費用 100 貸：應付帳款 100 稅務處理： 年度匯算清繳時納稅不需要調增應納稅所得額 100萬元 （ 3）回購年度（ 2022年）： 借：應付帳款 1200 貸：銀行存款 1200 稅務處理： 售后回購增值稅仍然要視同銷售 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 此處添加標題 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導Z 第二部分 收入總額及其申報 銷售商品收入的金額確認 （ 3） 融資性售后回租 業(yè)務中，承租人出售資產的行為，不確認為銷售收入。對融資性租賃的資產，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務費用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務是指承租方以融資為目的將資產出售給 經批準從事融資租賃業(yè)務的企業(yè) 后，又將該項資產從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 ——國家稅務總局公告 2022年第 13號融資性售后回租 業(yè)務與 融資租入的固定資產 業(yè)務的融資費用稅務處理不一致。 《 條例 》 58條：融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎； 《 條例 》 47條：以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。 Z** 稅法對融資租入的固定資產， 采用相對簡單的處理辦法，按合同規(guī)定的租賃付款額或公允價值作為固定資產的入賬價值，將會計中確認的 未實現(xiàn)融資費用直接計入固定資產原值，然后分期計提折舊。 Z** 融資性售后回租 的支付稅前扣除政策不同于融資租賃的稅前扣除政策。13號公告對承租人支付的屬于融資利息的部分，相當于會計準則中確認的 未實現(xiàn)融資費用，在租賃期間作為財務費用在稅前直接扣除。 ???? 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 此處添加標題 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導T 第二部分 收入總額及其申報 銷售商品收入的金額確認 （ 4）商品銷售涉及 商業(yè)折扣 的，應當按照扣除 商業(yè)折扣后 的金額確定銷售商品收入金額。 T 債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于 現(xiàn)金折扣 ，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金 折扣前 的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為 財務費用 扣除。 T 銷售折讓和銷售退回 .企業(yè)因售出商品的 質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種 不符合要求 等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 ???您的選擇 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 此處添加標題 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導T 第二部分 收入總額及其申報 銷售商品收入的金額確認 T（ 5） 組合銷售方式。 企業(yè)以 買一贈一 等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 例 :某家電賣場為促銷，購買單反照相機者再贈送原裝相機包一只，單反照相機成本 6000元，相機包成本 200元，企業(yè)按 12022元確認單反照相機銷售收入，假設單反照相機公允價值 9600，相機包公允價值 400。 企業(yè)應當作如下帳務處理： 借：銀行存款 14040 貸：主營業(yè)務收入 單反照相機 11520（ 12022 9600247。 10000） 貸：主營業(yè)務收入 相機包 480（ 12022 400247。 10000） 貸：應交稅費 應交增值稅 銷項稅額 2040 借：主營業(yè)務成本 單反照相機 6000 主營業(yè)務成本 相機包 200 貸：庫存商品 6200 ？？用過嗎？ 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 此處添加標題 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導ZZ 第二部分 收入總額及其申報 視同銷售收入 范圍： 《 企業(yè)所得稅實施條例 》 第二十五條，企業(yè)發(fā)生 非貨幣性資產交換 ，以及將 貨物、財產、勞務 用于 捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配 等用途的，應當 視同銷售 貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 在上述基礎上， 《 國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知 》 （國稅函 [2022]828號）豐富了視同銷售的范圍： 交際應酬和職工獎勵 ，也應按規(guī)定視同銷售確定收入。 確認時間： 對于資產來說，應在資產所有權屬發(fā)生轉移時視同銷售。 收入金額確認： 企業(yè) 自制 的資產，按企業(yè) 同類資產同期對外銷售價格確定 銷售收入；屬于 外購 的資產，可按 購入時的價格 確定銷售收入。 企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。 國稅函 [2022]148號 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 一般情況下，視同銷售是指會計上不作收入核算，稅法上應作收入確認的事項。但由于現(xiàn)行會計體系比較復雜，既有適用企業(yè)會計準則，又有適用企業(yè)會計制度的，對稅法上的視同銷售的會計處理，有的已作為收入核算，有的沒有作為收入核算。因此，如果企業(yè)在會計處理中對有關事項已經依照企業(yè)會計準則或企業(yè)會計制度作收入核算，且收入金額符合稅法規(guī)定，這就與稅法視同銷售的目的一致了，應不需要在企業(yè)所得稅納稅申報時再視同銷售申報。下表，是企業(yè)所得稅和會計對資產視同銷售處理的異同做了一個比較： 第二部分 收入總額及其申報 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 情形 企業(yè)所得稅 企業(yè)會計準則 企業(yè)會計制度 發(fā)生非貨幣性資產交換 視同銷售 公允價值模式，確認損益 不確認損益，補價確認收益 賬面價值模式，不確認損益 償債 視同銷售 確認兩項收益（債務重組利得、 資產轉讓損益） 不確認收益 捐贈 視同銷售 不確認收益 不確認收益 贊助 視同銷售 不確認收益 不確認收益 集資 視同銷售 取得權利，視同非貨幣資產對外投資；沒有權利，視同捐贈 不確認收益 廣告樣品 視同銷售 不確認收益 不確認收益 職工福利 視同銷售 確認收益 不確認收益 利潤分配 視同銷售 確認收益 不確認收益 交際應酬 視同銷售 不確認收益 不確認收益 職工獎勵 視同銷售 不確認收益 不確認收益 企業(yè)所得稅和會計對資產視同銷售處理的異同比較 第二部分 收入總額及其申報 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 情形 企業(yè)所得稅 企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計準則 發(fā)生非貨幣性資產交換 視同銷售 公允價值模式，確認損益 確認損益 賬面價值模式，不確認損益 償債 視同銷售 確認兩項收益（債務重組利得、 資產轉讓損益） 確認收益 捐贈 視同銷售 不確認收益 確認收益 贊助 視同銷售 不確認收益 確認收益 集資 視同銷售 取得權利，視同非貨幣資產對外投資；沒有權利，視同捐贈 確認收益 廣告樣品 視同銷售 不確認收益 確認收益 職工福利 視同銷售 確認收益 確認收益 利潤分配 視同銷售 確認收益 確認收益 交際應酬 視同銷售 不確認收益 不確認收益？ 職工獎勵 視同銷售 不確認收益 不確認收益？ 企業(yè)所得稅和會計對資產視同銷售處理的異同比較 第二部分 收入總額及其申報 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導 此處添加標題 年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導第二部分 收入總額及其申報 （ 1）主營業(yè)務收入的申報 銷售貨物收入應填報附表一（ 1） 《 收入明細表 》 “銷售（營業(yè)）收入合計 ” 第 2行 “ （一）營業(yè)收入合計 ” 下的對應欄次 。 房地產企業(yè)銷售未完工開發(fā)產品銷售收入計算的預計毛利額應填 報附表三 《 納稅調整項目明細表 》 第 52行 “ 五、房地產企業(yè)預售收入 計算的預計利潤 ” 第 3列，納稅調增；銷售完工開發(fā)產品銷售收入填報 附表一（ 1） 《 收入明細表 》 第 4行 “ （ 1）銷售貨物 ” 。完工年度，按照 本期結轉的已按稅收規(guī)定征稅的銷售未完工開發(fā)產品銷售收入計算的 預計毛利額填報附表三《 納稅調整項目明細表 》 第 52行 “ 五、房地產 企業(yè)預售收入計算的預計利潤 ” 第 4列，納稅調減。 （ 2）視同銷售收入的申報 視同銷售收入應填報附表一（ 1） 《 收入明細表 》 “銷售（營