【文章內(nèi)容簡介】 款，企業(yè)應(yīng)與實際借款人簽署借款合同，由借款人到稅務(wù)部門開具發(fā)票，符合借款利息支出相關(guān)規(guī)定的可以在稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 具體問題之 十一 ? 企業(yè) 由于受信貸政策限制難以貸款，如果企業(yè)以內(nèi)部員工名義向金融企業(yè)借款，以企業(yè)作為擔(dān)保方，所借資金由企業(yè)使用，利息由企業(yè)承擔(dān)。此種情形，企業(yè)承擔(dān)的利息支出應(yīng)如何扣除？ ? 答：憑企業(yè)與個人簽訂的借款合同 (或協(xié)議 )、付款單據(jù)以及個人開具的相關(guān)發(fā)票，為稅前扣除憑證。支付的利息不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 具體問題之十二 ? 目前 ，銀行等金融機構(gòu)在對外貸款時會以“顧問費” 等 名目 附加收費條件，貸款人支付的“顧問費”能否作為借款費用稅前列支？稅前列支憑證是否有限制？ ? 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如企業(yè)確實接受了銀行除貸款本身的其他方面的服務(wù)，可以憑其開具的相應(yīng)發(fā)票稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 具體問題之十三 “ 餐費 ” 如何處理？ 第四十三 條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 。 2023/2/3 46 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 具體問題之十四 廣宣費問題 ? 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 財稅 【 2023】 48號： 對化妝品制造與 銷售 、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 2023/2/3 47 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 對簽約廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 具體問題之 十五彌補虧損問題 ? 第十條 企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額 。 ? 第十八條 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年 。 ? 年報主表第 23行納稅調(diào)整后所得。在會計利潤總額的基礎(chǔ)上加調(diào)整減調(diào)減之后的結(jié)果。 2023/2/3 49 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 （一）補虧的基本要求 ：適用查賬征收企業(yè) 以前年度虧損：本納稅年度前 5年度發(fā)生的稅前尚未彌補的虧損額， 且可以彌補的以前年度虧損必須已經(jīng)申報 。 彌補原則：先虧先補 彌補方式： 自行申報 ? 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補的虧損可從 再改為查賬征收方式的年度起彌補 ，但彌補虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開始計算， 5年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計算彌補年限。 2023/2/3 51 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? （二）應(yīng)稅項目與免稅項目之間的虧損彌補 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 》 （國稅函 【 2023】 148號）規(guī)定，企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損； 當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補。 2023/2/3 52 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 具體問題之 16 企業(yè) 發(fā)生的會議費、差旅費等如何稅前扣除？ ? 答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)如能提供以下證明會議費、差旅費等真實發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，可以在稅前扣除。 ? 會議費證明材料包括：會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 ? 差旅費證明材料包括：出差人員姓名、時間、地點、任務(wù)、支付憑證等。 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 具體問題之 17 因 本企業(yè)產(chǎn)品造成非本企業(yè)人員的人身損害，企業(yè)實際支付的賠償金是否可以稅前扣除？ ? 答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”因此，企業(yè)因本企業(yè)產(chǎn)品造成非本企業(yè)人員的人身損害而支付給其的賠償金屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的支出，可以稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 具體問題之 18 母子 公司框架下，員工與母公司簽訂勞動合同，沒有與子公司簽訂勞動合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣員工，母子公司均向派遣員工支付工資及獎金、補貼，其工資及獎金、補貼如何扣除？被派遣員工的個人所得稅如何繳納？ ? 答：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會或經(jīng)理辦公會等做出的調(diào)配決定及員工名冊等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。 ? 母子公司兩個單位在向員工支付勞動報酬時，應(yīng)分別扣繳個人所得稅；同時該員工應(yīng)到為其繳納“三費一金”的單位主管地稅機關(guān)自行申報個人所得稅。 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 具體問題之 19 新 辦企業(yè)的開辦費在企業(yè)所得稅方面如何進行處理？ ? 開辦 費，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 應(yīng)用指南》的解釋具體包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及 不計入固定資產(chǎn)成本 的借款費用等內(nèi)容。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔 2023〕 98號）規(guī)定，新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)規(guī)定，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，按照不低于 3年的時間均勻攤銷。但攤銷方法一經(jīng)選定，不得改變。對于籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應(yīng)按照稅收政策規(guī)定扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 具體問題之 20 企業(yè) 承租房屋發(fā)生的裝修費支出如何稅前扣除？ ? 答： 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)，對固定資產(chǎn)裝修支出，凡符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定的，應(yīng)作為長期待攤費用支出，分三年攤銷。對提前解除租賃合同后尚未稅前扣除的裝修費，可在當(dāng)年一次性稅前扣除。 企業(yè)所得稅稅前扣除具體政策 ? 具體問題之 21企業(yè) 外購房屋的裝修費用在企業(yè)所得稅方面如何進行處理？ ? 答：企業(yè)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條的規(guī)定確定。裝修費用不符合固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)條件的，可作為長期待攤費用按稅法規(guī)定處理。 ? 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實中華人民共和國企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔 2023〕79號）第五條，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內(nèi)進行。 第四部分收入項目的相關(guān)問題及處理 ? 一、收入確認(rèn)條件 ? 國稅函 【 2023】 875號第一條規(guī)定： ? 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必