【文章內容簡介】 的部分準予扣除 ? 國總工會決定從 2021年 7月 1日起，啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 ，同時廢止《 工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù) 》 。 2021年第 24號公告 ? 2021年 1月 1日起，在委托稅務機關代收工會經(jīng)費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 國家稅務總局公告 2021年第 30號 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 社會保險費 （ 1）按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的 “五險一金 ”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除； （ 2）企業(yè)為在本企業(yè)受雇的全體職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標準以內 ，準予扣除。 (財稅 〔 2021〕 27號 ) 企業(yè)依照國家有關規(guī)定為 特殊工種職工支付的人身安全保險費 和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除； （ 3）企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 利息費用 （ 1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實扣除。 （ 2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率 計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。 （ 3）關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除： ① 標準之一：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除 接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為 5:1；其他企業(yè)，為 2:1。 ② 標準之二：企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債資比例未超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不允許扣除 ③ 相關交易活動符合獨立交易原則；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 利息費用 ? 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，注冊資本 1 200萬元（其中關聯(lián)方乙企業(yè)的權益性投資 1 000萬元）。 2021年甲公司發(fā)生財務費用 400萬元，其中向乙企業(yè)借款 2 500萬元、支付的利息費用 150萬元，其余為向金融機構借款利息。已知向關聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為 6%，金融機構同期貸款利率為 4% 『答案』 （ 1） 甲公司 2021年度企業(yè)所得稅前應扣除的財務費用 ＝（ 400150）＋ 1 000 2 4%＝ 250＋ 80＝ 330（萬元） （ 2） 財務費用的納稅調整額＝ 400330＝ 70（萬元） Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 利息費用 （ 4）企業(yè)向自然人借款的利息支出 ① 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準予扣除。 ② 企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。 、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； 。 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 ★★★ （ 1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的 不需要資本化的借款費用 ，準予扣除 （ 2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和 經(jīng)過 l2個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨 發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除 ? 【例題】 某企業(yè) 2021年 “財務費用 ”賬戶列支 40萬元，其中： 6月 1日向非金融企業(yè)借入資金 200萬元用于廠房擴建，當年支付利息 12萬元，該廠房于 9月底竣工結算并交付使用：同期銀行貸款年利率為 6%。當年稅前可扣除的利息費用為（ ）萬元 『答案』稅前可扣除的財務費用 ＝ 200 6% 3247。 12=3萬， 納稅調整 =123=9萬 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 ? 匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除 ★★★ ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ ? 計提依據(jù)范圍：當年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產(chǎn)收入、特許權使用費收入 、視同銷售收入等 ， 即包括 “主營業(yè)務收入 ”、 “其他業(yè)務收入 ”、 “視同銷售收入 ” Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 ?從事股權投資業(yè)務的企業(yè)業(yè)務招待費計算 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。 國稅函〔 2021〕 79號 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 （ 1）稅前扣除標準： 比例 標準 15% 一般企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 l5%的部分，準予扣除； 超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除 30% 202111至 20211231： 化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類制造）、特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè) ，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除 0 202111至 20211231：煙草企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費，一律不得稅前扣除 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 ? 廣告費、業(yè)務招待費計算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的 ? 廣告費和業(yè)務宣傳費支出，超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費處理一致 ? 【例題】 某制藥廠 2021年銷售收入 2 900萬元，設備出租收入 100萬元，轉讓技術使用權收入 200萬元，廣告費支出 900萬元，業(yè)務宣傳費 80萬元，則計算應納稅所得額時調整所得是多少？ 『答案』扣除標準＝（ 2900＋ 100+200） 30%＝ 960萬 廣告費和業(yè)務宣傳費實際發(fā)生額＝ 900＋ 80＝ 980萬 超標準 =980－ 960＝ 20萬 調 增應納稅 所得額 20萬 ， 準予結轉以后納稅年度扣除 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除 （ 1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)租賃期限均勻扣除； （ 2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：構成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 （ 1）公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈 （ 2）公益性捐贈稅前扣除標準：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。 ? 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 （ 3）全額扣除（如 玉樹地震重建、上海世博會 ） （ 4） 納稅人直接向受贈人的捐贈 不得扣除 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 ? 獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團體，由財政部、國家稅務總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務和民政部門 每年分別聯(lián)合公布名單 。企業(yè)或個人在名單 所屬年度 內向名單內的公益性社會團體進行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進行稅前扣除 ? 縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機構的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認定 ? 企業(yè)或個人應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除 財稅 〔 2021〕 45號 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 （ 1）企業(yè) 轉讓 各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除； （ 2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除。 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 ?固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產(chǎn)投入使用后 12個月內進行。 ?折舊年限 （ 1）房屋、建筑物，為 20年； （ 2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為 10年； （ 3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為 5年； （ 4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； （ 5）電子設備，為 3年。 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 ? 固定資產(chǎn)加速折舊 國稅發(fā) 〔 2021〕 81號 固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案，并報送以下資料： （一）固定資產(chǎn)的功能、預計使用年限短于 《 實施條例 》 規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明； （二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明； （三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明； （四）主管稅務機關要求報送的其他資料。 采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn)，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過 12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn)，不得再采取縮短折舊年限的方法。 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 ?房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題 國家稅務總局 2021年第 34號公告 企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 ?無形資產(chǎn)攤銷 ? 采取直線法 計算 ? 無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于 l0年 ，但有關法律規(guī)定或合同約定使用年限的除外 ? 對于計算機軟件 ，如申請縮短為兩年攤銷，則應注意，除購入計算機軟件所有權可提供營業(yè)稅發(fā)票外，其他外購成品軟件、定制開發(fā)軟件等應提供增值稅發(fā)票 。 Grant Thornton. All rights reserved. 費用扣除 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構