【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 (四)新辦企業(yè)　 由于目前國(guó)家有關(guān)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策大多數(shù)是針對(duì)新辦企業(yè)的， 為加強(qiáng)管理，今年出臺(tái)了兩個(gè)文件，即：財(cái)稅〔2006〕1號(hào) 和國(guó)稅發(fā)〔2006〕103號(hào) 。主要把握：新辦企業(yè)必須符合兩個(gè)條件：一是須按照國(guó)家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政管理部門辦理設(shè)立登記新注冊(cè)成立的企業(yè)。二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實(shí)際出資中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計(jì)出資額占新辦企業(yè)注冊(cè)資金的比例不得超過(guò)25％。 補(bǔ)充規(guī)定：對(duì)符合財(cái)稅〔2006〕1號(hào)文件認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的新辦企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠作了更加嚴(yán)格的限定：一是對(duì)新辦企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方法從關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移來(lái)的利潤(rùn)，則明確不準(zhǔn)其享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠；二是如果新企業(yè)的業(yè)務(wù)和關(guān)鍵人員是從現(xiàn)有企業(yè)轉(zhuǎn)移而來(lái)的，則其全部所得均不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 (五)貨物運(yùn)輸企業(yè)退稅(國(guó)稅函[2006]249號(hào)，鄂國(guó)稅發(fā)［2006］101號(hào)) 明確了由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理企業(yè)所得稅，但由地稅局負(fù)責(zé)代開貨運(yùn)發(fā)票并統(tǒng)一代征稅款的貨運(yùn)業(yè)代開票納稅人，其應(yīng)退的所得稅有國(guó)稅局辦理，可直接抵繳次年稅款也可匯算清繳后辦理退稅，退稅額不得超過(guò)已征稅額，超過(guò)部分由地稅局辦理退稅； 核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，因代開貨運(yùn)發(fā)票而繳納的稅款，不予退稅； 地稅局代征稅款入庫(kù)時(shí)，應(yīng)統(tǒng)一使用地稅票據(jù)，并負(fù)責(zé)有關(guān)收入對(duì)賬、核算和匯總上報(bào)工作； (六)安置下崗失業(yè)人員企業(yè)(財(cái)稅［2005］186號(hào)、國(guó)稅發(fā)［2006］8號(hào))具體政策(1)對(duì)商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持再就業(yè)優(yōu)惠證人員，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動(dòng)20%。對(duì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠定額只能在當(dāng)年享受，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。 (2)對(duì)于國(guó)有大中型企業(yè)通過(guò)主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（從事金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂(lè)業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外），經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。 年度企業(yè)所得稅主要政策變化(3)執(zhí)行期限：2006年1月1日至2008年12月31日。稅收優(yōu)惠政策在2008年底之前執(zhí)行未到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止 。鄂地稅發(fā)［2006］38號(hào)的主要規(guī)定(1)憑省內(nèi)各級(jí)勞動(dòng)保障部門核發(fā)的再就業(yè)優(yōu)惠證在跨縣(市)、區(qū)再就業(yè)辦理減免。 (2)企業(yè)吸納下崗失業(yè)人員經(jīng)勞動(dòng)保障部門認(rèn)定后，及時(shí)到主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅登記手續(xù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定預(yù)定企業(yè)減免稅總額。從核定的次月起，每月申報(bào)時(shí)，可按預(yù)核的數(shù)額依次預(yù)減營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加直至額滿。年度終了后10日內(nèi)企業(yè)憑勞動(dòng)部門核驗(yàn)的《實(shí)際工作時(shí)間表》、優(yōu)惠證、保險(xiǎn)費(fèi)收據(jù)到稅務(wù)機(jī)關(guān)理稅款繳清手續(xù)。(七)生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)原規(guī)定范圍不變財(cái)稅［2006］148號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行為 2006年1月1日至2008年12月31日。第二部分 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表變化一、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容二、重點(diǎn)涉稅變化三、主要項(xiàng)目的填報(bào)一、修訂申報(bào)表的主要內(nèi)容（一）簡(jiǎn)化了主表。修訂后的申報(bào)表主表結(jié)構(gòu)不變，即收入總額、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，共35行，簡(jiǎn)化了納稅人填報(bào)項(xiàng)目。（二）增加了附表。修訂后的申報(bào)表增加了《納稅調(diào)整增加項(xiàng)目明細(xì)表》、《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》、《免稅所得及減免抵稅明細(xì)表》（三）明確了預(yù)繳申報(bào)表。現(xiàn)行申報(bào)表1998年下發(fā)時(shí)，要求各地自行設(shè)計(jì)預(yù)繳申報(bào)表。修訂后的申報(bào)表，本著簡(jiǎn)便實(shí)用、方便納稅申報(bào)的原則，明確了適合所有查帳征收企業(yè)的所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表，有利于稅收信息化建設(shè)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)和全國(guó)數(shù)據(jù)集中。（四）增加了核定征收申報(bào)表（五）實(shí)行分類申報(bào)（六）明確了鉤稽關(guān)系表格：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及其附表(114分類型填報(bào))《企業(yè)所得稅核定征收申報(bào)表》《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表》二、新申報(bào)表重點(diǎn)涉稅變化收入與成本明細(xì)表的變化會(huì)計(jì)與稅收的差異變化各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整處理基本醫(yī)療費(fèi)作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理明確了定期低稅率投資收益也是免稅的投資收益工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)調(diào)整為計(jì)稅工資總額統(tǒng)一了廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算技術(shù)開發(fā)費(fèi)增加抵扣數(shù)額可節(jié)轉(zhuǎn)抵扣允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)算基數(shù)有調(diào)整收入與成本明細(xì)表的變化(第一個(gè)變化)一是改變了原收入與成本明細(xì)表按行業(yè)設(shè)置，取消了行業(yè)設(shè)置的所有科目，將收入與成本明細(xì)表按適用會(huì)計(jì)制度不同設(shè)置了三套不同報(bào)表。二是收入與成本明細(xì)表的內(nèi)容發(fā)生了很大的變化。以適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的報(bào)表為例：新收入明細(xì)表中的收入由銷售（營(yíng)業(yè)）收入和其他收入兩部分組成，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同收入，材料銷售收入，代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入，包裝物出租收入，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入，處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入；其他收入包括營(yíng)業(yè)外收入、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入。新成本明細(xì)表中的成本包括銷售（營(yíng)業(yè)）成本、其他扣除項(xiàng)目、期間費(fèi)用三部分組成。其中，前兩部分與收入明細(xì)表中的項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，期間費(fèi)用包括銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 三是各明細(xì)項(xiàng)目的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)調(diào)整。在收入總額項(xiàng)目中，新申報(bào)表調(diào)整了銷售收入與其他收入構(gòu)成內(nèi)容，增加了其他收入的明細(xì)項(xiàng)目，彌補(bǔ)了舊申報(bào)表銷售收入與其他收入概念不清、容易填寫混淆的缺陷；新申報(bào)表把視同銷售及稅法上應(yīng)確認(rèn)的其他收入單獨(dú)列示，有利于填表人注意視同銷售等會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整額；在扣除項(xiàng)目中取消了期間費(fèi)用，將費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分別填列改成可按會(huì)計(jì)報(bào)表直接填列，同時(shí)增加其他扣除項(xiàng)目等內(nèi)容，解決了舊申報(bào)表營(yíng)業(yè)外支出有些明細(xì)項(xiàng)目如罰款無(wú)處填寫的問(wèn)題。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)是指讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)取得的租金收入，實(shí)質(zhì)上屬原報(bào)表中的特許權(quán)使用費(fèi)收益和租賃凈收益的內(nèi)容，只不過(guò)原來(lái)的收益是凈收益，而新報(bào)表的收入不是凈收益，而要與成本明細(xì)表中讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本相減后才能得凈收益。值得注意的是，轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無(wú)形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于營(yíng)業(yè)外收入，不在本項(xiàng)目反映。 建造合同是納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是專門反映建筑工程收入的特殊項(xiàng)目。同樣，在成本明細(xì)表中亦有建造合同成本與之相對(duì)應(yīng)，兩者之差則為建造合同凈收益。會(huì)計(jì)與稅收的差異變化(第二個(gè)變化)總體上是盡可能多地要求全面填報(bào)會(huì)計(jì)與稅收的差異，主要體現(xiàn)在：如視同銷售收入中的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入，處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入，其他視同銷售的收入；稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入中的因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，債務(wù)重組收益，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，資產(chǎn)評(píng)估增值；本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時(shí)間性差異；各種減值準(zhǔn)備或準(zhǔn)備金的提取差異；房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計(jì)利潤(rùn)的稅收申報(bào)處理等等。如虧損彌補(bǔ)的準(zhǔn)確填報(bào)，預(yù)繳所得稅申報(bào)適用稅率，金融企業(yè)、事業(yè)單位收入成本費(fèi)用明細(xì)申報(bào)，境外所得稅抵扣計(jì)算，免稅所得及減免稅明細(xì)申報(bào)等方面，進(jìn)一步增強(qiáng)了實(shí)際操作性。雖然新申報(bào)表也增加了納稅人申報(bào)的工作量，但具有較好的備查性。各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整處理(第三個(gè)變化)總體上是明確了各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整處理。新申報(bào)表對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上允許計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備也在附表納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中明確規(guī)定。對(duì)于這些減值準(zhǔn)備，在舊的申報(bào)表中是沒(méi)有明確列示的，而在稅務(wù)總局的文件中明確規(guī)定不允許稅前扣除，在這次新的企業(yè)所得稅申報(bào)表中，這一矛盾也得以解決?；踞t(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作為納稅調(diào)減項(xiàng)目(第四個(gè)變化)財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購(gòu)買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2003]61號(hào)）規(guī)定，為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)從“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支?！　⌒律陥?bào)表附表五《納稅調(diào)整減少項(xiàng)目明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明指出“第4行、第5行”在應(yīng)付福利費(fèi)中列支的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)“：填報(bào)本納稅年度在應(yīng)付福利費(fèi)中實(shí)際列支的符合稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的基本醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（超過(guò)稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分不得納稅調(diào)減）?！币簿褪钦f(shuō)，列支在應(yīng)付福利費(fèi)中的基本醫(yī)療保險(xiǎn)也作為納稅調(diào)減項(xiàng)目列示，這一爭(zhēng)議也得到了解決。明確了定期低稅率投資收益也是免稅的投資收益(第五個(gè)變化)國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。但對(duì)定期減按低稅率征收，如某些經(jīng)批準(zhǔn)定期減按15%稅率的行業(yè)，是否屬于免稅的投資收益，新申報(bào)也進(jìn)行明確：附表七《免稅所得及減免稅明細(xì)表》填報(bào)說(shuō)明指出“第4行免予補(bǔ)稅的投資收益”，填報(bào)被投資方與納稅人適用稅率一致，以及享受定期減免稅或者定期低稅率期間，向納稅人分回的利潤(rùn)及股息、紅利。新申報(bào)表沒(méi)有將定期低稅率作為定期減免稅，而是單列出來(lái)另為一項(xiàng)，但也視為了免稅的投資收益 。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)由工資總額調(diào)整為按稅收規(guī)定允許稅前扣除的計(jì)稅工資額，減小了計(jì)提基數(shù)。(第六個(gè)變化)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2000]678號(hào)）文件規(guī)定，建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)文件就國(guó)稅函[2000]678號(hào)文件中的“每月全部職工工資總額”明確解釋：是指按稅收規(guī)定允許稅前扣除所的工資額。該數(shù)額是允許稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)統(tǒng)一調(diào)整為“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，取代了“銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額”作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)(第七個(gè)變化)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定，納稅人廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是銷售（營(yíng)業(yè)）收入，而計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)是銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額。按照舊申報(bào)表填報(bào)規(guī)定，銷售（營(yíng)業(yè)）收入減銷售退回和折扣與折讓之后的凈額。根據(jù)新申報(bào)表填報(bào)規(guī)定，納稅人經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其他折扣以及銷售退回，一律以凈額反映在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。新申報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)際就等于原申報(bào)表中的銷售（營(yíng)業(yè)）凈額，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除計(jì)算基數(shù)相應(yīng)減少。投資收益不再進(jìn)行還原計(jì)算(第八個(gè)變化)投資收益不作還原計(jì)算，避免了以實(shí)際未分回的投資收益實(shí)現(xiàn)的企業(yè)所得稅來(lái)彌補(bǔ)虧損的現(xiàn)象。例如，投資方企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2004年度公司取得業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元，發(fā)生業(yè)務(wù)成本900萬(wàn)元，期間費(fèi)用250萬(wàn)元，取得稅后投資收益323萬(wàn)元（被投資企業(yè)所得稅率為15%）。公司不含投資收益前，經(jīng)營(yíng)虧損150萬(wàn)元（1000－900－250）。但含投資收益后，企業(yè)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為173萬(wàn)元（1000－900－250＋323）。按照原申報(bào)表計(jì)算要求，計(jì)算企業(yè)所得稅方法是：先還原投資收益：323247。（1－15%）＝380（萬(wàn)元）；再計(jì)算投資收益的抵免限額＝38015%＝57（萬(wàn)元）。據(jù)此計(jì)算，公司應(yīng)納稅所得額為：（1000＋380－900－