【文章內(nèi)容簡介】 ： 新政策： 對政策性搬遷的范圍有了細(xì)化規(guī)定 （二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要 （三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共 （五）由政府依照 ? 中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法 ? 有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要 （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。 新政策規(guī)定 政策性搬遷范圍： 原政策 ： 原則性規(guī)定 (征管中界定問題出現(xiàn)爭議） 新政策強(qiáng)調(diào)： “公共利益的需要”、 “政府主導(dǎo)” 政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因 新政策規(guī)定 政策性搬遷收入包括哪些 （一）對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；（二）因搬遷、安臵而給予的補(bǔ)償； （三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給 （四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而 （五）其他補(bǔ)償收入。 搬遷補(bǔ)償收入（包括政府和 其他單位） 搬遷資產(chǎn) 處臵收入 企業(yè)由于搬遷而處臵企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入 由于搬遷處臵存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入 新政策規(guī)定 政策性搬遷支出包括哪些 安臵職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 停工期間支付職工的工資及福利費(fèi) 臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用 各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用 其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用 搬遷費(fèi)用支出 資產(chǎn)處臵支出 變賣及處臵各類資產(chǎn)的凈值 處臵過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等 企業(yè)由于搬遷而報(bào)廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價(jià)值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處臵支出 搬遷期間新購臵的各類資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除 新政策規(guī)定 政策性搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理 在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按 ? 企業(yè)所得稅法 ? 及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。 簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用 需要進(jìn)行大修理后才能重新使用 應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計(jì)提 新政策規(guī)定 政策性搬遷所得和損失的稅務(wù)處理 搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得 （一）從搬遷開始， 5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度）任何一年完成搬遷的 （二）從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿 5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。 搬遷所得 搬遷損失 搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理： （一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。 （二）自搬遷完成年度起分 3個(gè)年 新政策規(guī)定 政策性搬遷涉及虧損彌補(bǔ)的處理 從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除 由于搬遷 停止生產(chǎn)經(jīng)營 邊搬遷 邊生產(chǎn) 虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算 新政策規(guī)定 ? 關(guān)于企業(yè)撤資的最新稅收政策案例講解及實(shí)務(wù)操作中的誤區(qū) ? 政策規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告第 34號） ? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 ? 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。 ? 請問：投資方以其減資直接彌補(bǔ)被投資方虧損繳納企業(yè)所得稅嗎？ ? 例如： ? 甲公司 2022年以 1000萬元投資 A公司，占 ? A公司 20%股份， 2022年 1月股東會決議通過了甲公司抽回其投資，甲公司分得現(xiàn)金 2022萬元。截止 2022年年底，被投資公司 A公司共有未分配利潤和盈余公積 3000萬元， 按照甲公司持有的注冊資本比例計(jì)算，甲公司應(yīng)該享有 600萬元。 ? 因此，甲公司股權(quán)撤回投資所得 =20221000600=400（萬元）。 ? 企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種不同稅務(wù)處理： ? 轉(zhuǎn)讓股權(quán)：轉(zhuǎn)讓價(jià)款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。 ? 被投資企業(yè)清算：根據(jù)財(cái)稅 [2022]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時(shí)，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。 ? 撤資或減資：可以扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。 “應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”長期掛賬稅企爭議焦點(diǎn)解析 案情分析 長期掛賬不償還的應(yīng)付款項(xiàng)是稅務(wù)稽查的重點(diǎn) 應(yīng)付賬款 — 麗華公司 2022年 2022年 2022年 期初余額 5,420, 5,420,0 5,420, 期末余額 5,420, 5,420,0 5,420, 爭議焦點(diǎn) 應(yīng)付款項(xiàng)掛賬三年以上是否要確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅？ 實(shí)施條例第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、 確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng) 、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 爭議處理 切入點(diǎn) “確實(shí)無法償付的款項(xiàng)” “模糊地帶 ” 企業(yè)代個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股的收入是作為企業(yè)的收入還是作為個(gè)人的收入？ ? 關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告 ?國家稅務(wù)總局公告 2022年第 39號 因股權(quán)分臵改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理： (一 )企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。 (二 )依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人 (以下簡稱受讓方 )，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理： (一 )企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 (二 )企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。 二、扣除項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防控 工資薪金列支合理尺度的把握及風(fēng)險(xiǎn)控制 實(shí)施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)所得稅對工資薪金扣除的合理性要求指什么？ ? 國稅函 【 2022】 3號 ? 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； ? 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； ? 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； ? 企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； ? 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 工資薪金和勞務(wù)在實(shí)務(wù)中如何正確區(qū)分 ? ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告 》 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 15號 ? 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按 《 企業(yè)所得稅法 》 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 ? 辭退員工一次性補(bǔ)償款是否計(jì)入工資薪金？ 所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè) 任職或者受雇 的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的 勞動(dòng)報(bào)酬 ，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 職工福利費(fèi)列支的爭議焦點(diǎn)和難點(diǎn)問題 關(guān)于國稅函 2022年 3號文件中的福利費(fèi)范圍問題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？ 問題： (總局在線訪談） 關(guān)于國稅函 2022年 3號文中的福利費(fèi)范圍問題，文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？目前有的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行時(shí)是按全部列舉來執(zhí)行的，也就是文件中列舉的內(nèi)容可以做為福利費(fèi)在限額中扣除，不在范圍內(nèi)的內(nèi)容，屬于與收入無關(guān)的支出，不得稅前扣除。 ?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知?國稅函? 2022? 3號 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。 老板請員工吃飯是否屬于福利費(fèi)列支項(xiàng)目？ 咨詢： 我們單位的老板經(jīng)常請員工吃飯，請問餐費(fèi)是在福利費(fèi)列支，還是在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支？ 單位組織員工旅游能否作為福利費(fèi)列支的 爭議（各地政策執(zhí)行不一） 南京地稅局網(wǎng)站 發(fā)布日期： 20220830 某公司安排一部分工作業(yè)績突出的員工外出旅游作為獎(jiǎng)勵(lì)，旅游費(fèi)用可否在稅前扣除？ 答復(fù)： 根據(jù) ? 企業(yè)財(cái)務(wù)通則 ? 有關(guān)規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈；（二）購買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出；（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?；（四）購買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出；（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。同時(shí)根據(jù) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 ? （國稅函 【2022】 3號）規(guī)定，公司安排員工旅游的費(fèi)用不屬于 ?企業(yè)所得稅實(shí)施條例 ? 第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)之列。因此，企業(yè)安排員工旅游發(fā)生的費(fèi)用不得在稅前扣除。 來源：寧波市國家稅務(wù)局 發(fā)布時(shí)間： 20220626 問：企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)，按不超過工資薪金總額 14%的比例稅前扣除 ? 答：根據(jù) ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 ? （國稅函 ? 2022? 3號）規(guī)定，職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利。從組織職工旅游的性質(zhì)來看，其具有緩解工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。 交通、住房補(bǔ)貼 根據(jù)? 關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 ?國稅函 [2022]3號規(guī)定交通、住房補(bǔ)助應(yīng)該包括在企業(yè)職工福利費(fèi)范疇，因此企業(yè)無論是按月以貨幣形式發(fā)放，還是報(bào)銷形式，或者是向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應(yīng)列入職工福利費(fèi)的內(nèi)容，不作為企業(yè)的工資薪金支出。 職工報(bào)銷的通訊費(fèi)屬于福利費(fèi)列支范圍嗎？ 職工個(gè)人名字的手機(jī)費(fèi)報(bào)銷怎么處理？ 發(fā)放通訊補(bǔ)貼怎么處理？ 企業(yè)支付給員工的通訊補(bǔ)助屬于工資薪金總額的一部分，如符