【文章內容簡介】 廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數。 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 五、核定征收企業(yè)收入確認 – （一）按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （ 國稅發(fā) 〔 2022〕 30號 ）采用核定應稅所得率辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其應稅收入額為收入總額減除稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入后的余額。 用公式表示為： 應稅收入額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。 – （二）采用核定應稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人取得主營業(yè)務以外的轉讓財產收入（包括轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等取得的收入），若該項財產轉讓的收入和計稅基礎能準確核算的，應把轉讓財產收入全額減除財產凈值和實際支付的與轉讓財產相關稅費后的余額（如余額為負數按零）計入應納稅所得額計算企業(yè)所得稅。 上述財產凈值為有關財產的計稅基礎減除按稅收規(guī)定的下限（最低折舊、攤銷年限等）計算的可在稅前扣除的折舊、折耗、攤銷等后的余額。 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 五、核定征收企業(yè)收入確認 – （三）核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得政策性搬遷收入可按 國稅發(fā) 〔 2022〕 30號 文件執(zhí)行：納稅人的生產經營范圍、主營業(yè)務發(fā)生重大變化，或者應納稅所得額或應納稅額增減變化達到 20％的，應及時向稅務機關申報調整已確定的應納稅額或應稅所得率。 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 六、視同銷售收入 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入； ? 企業(yè)外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入； – 企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置。 —— 國稅函 〔 2022〕 828號 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 六、視同銷售收入 境內資產轉移 視同銷售 內部處置資產 用于生產、制造、加工另一產品 改變資產形狀、結構或性能 改變資產用途 在總機構及其分支機構之間轉移 上述兩種或兩種以上情形的混合 其他不改變資產所有權屬的用途 用于市場推廣或銷售 用于交際應酬 用于職工獎勵或福利 用于股息分配 用于對外捐贈 其他改變資產所有權屬的用途 資產轉移境外 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 七、不征稅收入 ? （一）不征稅收入的范圍 ?行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關規(guī)定，按照國務院規(guī)定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。 ?政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 行政事業(yè)性收費、政府性基金 ?國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金。 其他不征稅收入 ?各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 財政撥款 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 七、不征稅收入 ? （二）不征稅收入的確認 ?企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 ,均應計入企業(yè)當年收入總額。 – 財政性資金， 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； – 國家投資， 是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。 ?對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。 ?納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 七、不征稅收入 ?對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。 ?（財稅 [2022]70號）規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： ? 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； ? 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； ? 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 ? 根據實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 七、不征稅收入 ? 企業(yè)將符合上述條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 ? 安置殘疾人的單位按照 《 財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 》 （ 財稅 〔 2022 〕 92號 ）規(guī)定取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入， 按免稅收入申報。 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 八、免稅收入 ? 免稅收入范圍 企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； 在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益； 符合條件的非營利組織的收入。 ? 非營利組織資格認定 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織： ?（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)； ?（二）從事公益性或者非營利性活動； ?（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)； ?（四）財產及其孳息不用于分配； ?（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告； ?（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利； ?（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內，不變相分配該組織的財產。 上述所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 八、免稅收入 ? 非營利組織免稅資格認定 申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料： ?（一）申請報告； ?（二）事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度； ?（三）稅務登記證復印件； ?（四）非營利組織登記證復印件； ?（五）申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細情況； ?（六）具有資質的中介機構鑒證的申請前會計年度的財務報表和審計報告； ?（七）登記管理機關出具的事業(yè)單位、社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結論； ?（八）財政、稅務部門要求提供的其他材料。 —— 財稅 〔 2022 〕 123號 NAME OF PRESENTATION Location and date 寧波市地方稅務局 地址：中山西路 19號 第三部分 扣除項目的確認 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 一、稅前扣除的原則 1 二、具體扣除項目 2 三、不得扣除的項目 3 四、其他 4 主要內容 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 真實 相關 合理 ?企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。 稅前扣除 一、稅前扣除的原則 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 真實性原則（ 1/2） ? 企業(yè)發(fā)生的各種經濟業(yè)務必須是真實的交易 ， 不得虛假 。 真實的交易必須取得合法的憑據 ——足夠的 、 能證明交易真實發(fā)生的原始憑證 。合法的憑據 ≠發(fā)票 。 合法的憑據通常包括：經濟合同 、 付款手續(xù) 、 有關部門的證明 、 法院的判決或裁定書 、 出入庫單 、 個人身份證復印件 、收條 、 邀請函 、 會議通知等 ， 其中按發(fā)票管理辦法規(guī)定 ， 應該取得發(fā)票的 ， 必須取得發(fā)票 。 ? 《 中華人民共和國發(fā)票管理辦法 》 第二十條規(guī)定 ， 銷售商品 、 提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人 ， 對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項 ，收款方應向付款方開具發(fā)票； 根據上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費用必須與生產經營有關，已實際發(fā)生，在扣除時還需提供證明支出實際發(fā)生的“足夠”的“適當”的憑據。 “足夠”的“適當”的憑據是指流轉稅應稅事項應提供對應的發(fā)票，即 營業(yè)稅 應稅事項、免稅事項應提供營業(yè)稅發(fā)票， 增值稅 應稅事項、免稅事項應提供增值稅發(fā)票；非流轉稅應稅事項應提供充分證明真實性的原始憑證。 寧波市地方稅務局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 真實性原則（ 2/2） ? 明確哪些支出不得開具發(fā)票。 ? 答：發(fā)票是經營活動的收付款憑證。凡屬增值稅、營業(yè)稅征收范圍（包括征、免項目）必須取得發(fā)票。其中向境外支付的，不需要取得發(fā)票，如企業(yè)到國外考察發(fā)生的住宿費，直接用國外的票據報銷（但需要注明目的）。既不征增值稅又不征營業(yè)稅的，不需要開具發(fā)票。下列業(yè)務不需要開具發(fā)票： ? （ 1）工資薪金、工傷賠償（ 2）終止交易發(fā)生違約金、賠償款（ 3）捐贈支出（ 4）