【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 五、核定征收企業(yè)收入確認(rèn) – （一）按照 《 企業(yè)所得稅核定征收辦法 》 （ 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 30號(hào) ）采用核定應(yīng)稅所得率辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，其應(yīng)稅收入額為收入總額減除稅法規(guī)定的不征稅收入、免稅收入后的余額。 用公式表示為： 應(yīng)稅收入額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。 – （二）采用核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人取得主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入），若該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入和計(jì)稅基礎(chǔ)能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)把轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值和實(shí)際支付的與轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)后的余額（如余額為負(fù)數(shù)按零）計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算企業(yè)所得稅。 上述財(cái)產(chǎn)凈值為有關(guān)財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按稅收規(guī)定的下限（最低折舊、攤銷(xiāo)年限等）計(jì)算的可在稅前扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)等后的余額。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 五、核定征收企業(yè)收入確認(rèn) – （三）核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)取得政策性搬遷收入可按 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 30號(hào) 文件執(zhí)行：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到 20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 六、視同銷(xiāo)售收入 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 ? 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入； ? 企業(yè)外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入； – 企業(yè)處置外購(gòu)資產(chǎn)按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷(xiāo)售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購(gòu)買(mǎi)后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。 —— 國(guó)稅函 〔 2022〕 828號(hào) 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 六、視同銷(xiāo)售收入 境內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 視同銷(xiāo)售 內(nèi)部處置資產(chǎn) 用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 改變資產(chǎn)用途 在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 上述兩種或兩種以上情形的混合 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售 用于交際應(yīng)酬 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 用于股息分配 用于對(duì)外捐贈(zèng) 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移境外 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 七、不征稅收入 ? （一）不征稅收入的范圍 ?行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 ?政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 ?國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 其他不征稅收入 ?各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 財(cái)政撥款 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 七、不征稅收入 ? （二）不征稅收入的確認(rèn) ?企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 ,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 – 財(cái)政性資金， 是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； – 國(guó)家投資， 是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 ?對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 ?納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 七、不征稅收入 ?對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 ?（財(cái)稅 [2022]70號(hào)）規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： ? 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途； ? 財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求； ? 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 ? 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 七、不征稅收入 ? 企業(yè)將符合上述條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在 5年（ 60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 安置殘疾人的單位按照 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知 》 （ 財(cái)稅 〔 2022 〕 92號(hào) ）規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入， 按免稅收入申報(bào)。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 八、免稅收入 ? 免稅收入范圍 企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 ? 非營(yíng)利組織資格認(rèn)定 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織： ?（一）依法履行非營(yíng)利組織登記手續(xù)； ?（二）從事公益性或者非營(yíng)利性活動(dòng)； ?（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營(yíng)利性事業(yè)； ?（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配； ?（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷(xiāo)后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營(yíng)利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告； ?（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利； ?（七）工作人員工資福利開(kāi)支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。 上述所稱(chēng)符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 八、免稅收入 ? 非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定 申請(qǐng)享受免稅資格的非營(yíng)利組織，需報(bào)送以下材料： ?（一）申請(qǐng)報(bào)告； ?（二）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動(dòng)場(chǎng)所的管理制度； ?（三）稅務(wù)登記證復(fù)印件； ?（四）非營(yíng)利組織登記證復(fù)印件； ?（五）申請(qǐng)前年度的資金來(lái)源及使用情況、公益活動(dòng)和非營(yíng)利活動(dòng)的明細(xì)情況； ?（六）具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的申請(qǐng)前會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告； ?（七）登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前年度的年度檢查結(jié)論； ?（八）財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)要求提供的其他材料。 —— 財(cái)稅 〔 2022 〕 123號(hào) NAME OF PRESENTATION Location and date 寧波市地方稅務(wù)局 地址：中山西路 19號(hào) 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 一、稅前扣除的原則 1 二、具體扣除項(xiàng)目 2 三、不得扣除的項(xiàng)目 3 四、其他 4 主要內(nèi)容 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 真實(shí) 相關(guān) 合理 ?企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 稅前扣除 一、稅前扣除的原則 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 真實(shí)性原則（ 1/2） ? 企業(yè)發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須是真實(shí)的交易 ， 不得虛假 。 真實(shí)的交易必須取得合法的憑據(jù) ——足夠的 、 能證明交易真實(shí)發(fā)生的原始憑證 。合法的憑據(jù) ≠發(fā)票 。 合法的憑據(jù)通常包括：經(jīng)濟(jì)合同 、 付款手續(xù) 、 有關(guān)部門(mén)的證明 、 法院的判決或裁定書(shū) 、 出入庫(kù)單 、 個(gè)人身份證復(fù)印件 、收條 、 邀請(qǐng)函 、 會(huì)議通知等 ， 其中按發(fā)票管理辦法規(guī)定 ， 應(yīng)該取得發(fā)票的 ， 必須取得發(fā)票 。 ? 《 中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法 》 第二十條規(guī)定 ， 銷(xiāo)售商品 、 提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人 ， 對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng) ，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票； 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用必須與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，已實(shí)際發(fā)生，在扣除時(shí)還需提供證明支出實(shí)際發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”的憑據(jù)。 “足夠”的“適當(dāng)”的憑據(jù)是指流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅事項(xiàng)應(yīng)提供對(duì)應(yīng)的發(fā)票，即 營(yíng)業(yè)稅 應(yīng)稅事項(xiàng)、免稅事項(xiàng)應(yīng)提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票， 增值稅 應(yīng)稅事項(xiàng)、免稅事項(xiàng)應(yīng)提供增值稅發(fā)票；非流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅事項(xiàng)應(yīng)提供充分證明真實(shí)性的原始憑證。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 真實(shí)性原則（ 2/2） ? 明確哪些支出不得開(kāi)具發(fā)票。 ? 答：發(fā)票是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收付款憑證。凡屬增值稅、營(yíng)業(yè)稅征收范圍（包括征、免項(xiàng)目）必須取得發(fā)票。其中向境外支付的，不需要取得發(fā)票，如企業(yè)到國(guó)外考察發(fā)生的住宿費(fèi)，直接用國(guó)外的票據(jù)報(bào)銷(xiāo)（但需要注明目的）。既不征增值稅又不征營(yíng)業(yè)稅的，不需要開(kāi)具發(fā)票。下列業(yè)務(wù)不需要開(kāi)具發(fā)票： ? （ 1）工資薪金、工傷賠償（ 2）終止交易發(fā)生違約金、賠償款（ 3）捐贈(zèng)支出（ 4）