企業(yè)所得稅匯算清繳研討(編輯修改稿)
2025-06-23 22:21 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 定預計凈殘值率不得高于固定資產(chǎn)原值5%，對于需要加速折舊的由納稅人提出申請，報當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)審核送收級報國家稅務總局批準。(4)折舊方法的差異：會計：平均年限法、工作量法，年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。稅法：原則上用直線折舊法，加速折舊需審批。(5)固定資產(chǎn)改良與修理、改良支出是否資本化規(guī)定差異。會計改良：數(shù)額較大，受益期較長(大于1年)而且資產(chǎn)質(zhì)量、性能有較大改善。增強固定資產(chǎn)未來獲得經(jīng)濟利益能力及性能。稅法改良：改建擴建。會計制度日常修理支出可以直接進費用。大修理可采用預提或待攤。稅法不允許修理預提。具體實務中稅法通常處理方法如下：①固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。②改良支出應計入固定資產(chǎn)帳面價值，其增后的金額不可超過該固定資產(chǎn)的可回收金額。③修理或改良支出的判斷標準。會計制度：改良支出能夠增強固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟利益的能力，提高固定資產(chǎn)性能的支出。如：顯著延長固定資產(chǎn)年限，提高生產(chǎn)能力使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高或使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低，企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)境或條件顯著改善。主要依賴于職業(yè)判斷，操作性不強。稅法規(guī)定判斷三條標準：發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值的20%以上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命廷長2年以上；經(jīng)修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。符合以上條件之一的即可記改良支出，標準定量，比較容易操作，減少選擇余地。④固定資產(chǎn)的裝修費用，如符合以上原則可予以資本化，應當記入“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”，并在兩次修理期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如下次裝修時有金額，應一次性列入營業(yè)外支出。對于改良支出需資本化和作為長期待攤費用有兩種情況：尚未提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出，可增加達固定資產(chǎn)原值，并適當延長折舊年限，計提折舊；對已提足折舊的固定資產(chǎn)改良支出作遞延資產(chǎn)，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。無形資產(chǎn)的差異①會計制度：無形資產(chǎn)應當自取得當日起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。如果預計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，按四種方法確定，其中都沒有規(guī)定受益年限的，攤銷年限不應超過10年。稅法規(guī)定：基本一致，只要都沒有規(guī)定受益年限的不應少于10年。②攤銷范圍企業(yè)會計制度規(guī)定比稅法寬。稅法對外購商譽不得扣除，而會計上計入管理費用。其他資產(chǎn)①會計制度：主要指長期待攤費用，包括固定資產(chǎn)大修理，租入固定資產(chǎn)改良支出，在費用項目受益期限內(nèi)平均攤銷。大修理采用待攤的應在下次修理前平均攤銷。租入固定資產(chǎn)改良支出應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。其他應在受益期內(nèi)攤銷。②籌建期間開辦費開辦費先計入長期待攤費用。待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的損益。如不能使以后期間受益的應將攤余價值全部轉(zhuǎn)入損益。③稅法規(guī)定：基本一致，遞延資產(chǎn)稅法中除開辦費稅法規(guī)定從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。資產(chǎn)跌價或減值準備的差異(1)稅法只規(guī)定對壞帳準備金（5‰）、商品削價準備金（35‰）按比例允許在稅前扣除(不包括金融企業(yè))。具體處理應注意以下幾點：①本年計提的各項準備，除稅法規(guī)定允許扣除外，均應調(diào)增應納稅所得額。②已進行納稅調(diào)增因資產(chǎn)價值恢復或處置而沖銷的減值準備，應調(diào)減應納稅所得額。③計算應納稅所得額時，對已提取準備的各項資產(chǎn)，可按提取準備前的帳面價值確定可結(jié)轉(zhuǎn)的成本，可扣除的折舊或攤銷金額。(2)壞帳準備差異①提取基數(shù)行業(yè)會計制度按應收帳款金額，企業(yè)會計制度包括其他應收款(預付帳款，應收票據(jù)結(jié)轉(zhuǎn)后)。稅法規(guī)定：按會計制度相同增加了應收票據(jù)。②提取方法比例。稅法規(guī)定統(tǒng)一按5‰提取。③差異的處理方法。例：壞帳準備例：某企業(yè)年初壞帳準備提取基數(shù)1000萬元，年末3000萬元，該企業(yè)實際按10‰計提，求本年壞帳準備納稅調(diào)整額。年初 年末壞帳準備金額 10萬 30萬實際本期增提壞帳準備 20萬上年度申報的壞帳準備納稅調(diào)整額 5萬本期按稅法規(guī)定增提壞帳準備 10萬 (15萬5萬)本期實際增提20萬大于稅法規(guī)定明 10萬 =10萬 (差)調(diào)增應納稅所得額 10萬本期會計處理：借：管理費用 20萬 貸：壞帳準備 20萬壞帳準備例：某企業(yè)年初計提壞帳準備基數(shù)1500萬，期末800萬之計算本期壞帳準備的應納稅調(diào)整額。 年初 年末壞帳準備余額 15萬 8萬本期實際增提(減) 7萬上年申報納稅調(diào)整額 本期按稅法規(guī)定減提() 本期實際減提稅法標準減提=調(diào)減應納稅所得額 本期會計處理：借：壞帳準備 7萬貸：管理費用 7萬存貨跌價準備期末應當按照成本與可變凈值孰低計量。注意：①用于生產(chǎn)而持有的材料等如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應當按成本計量；②如執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨應當以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎，超出部分按一般銷售價格為基礎。與用于出售的材料應當以市場價格為基礎。例如：第一年(期初為0)：帳面成本：10萬 可變現(xiàn)凈值：8萬 提取計入管理費：2萬 借：管理費用：2萬 所以調(diào)增應納稅所得額：2萬 貸：存貨跌價準備：2萬第二年：若：以下年度又升為 9萬(可變現(xiàn)凈值) 借：存貨跌價準備 1萬
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