【文章內(nèi)容簡介】 應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品不計計征消費稅不計（3）自產(chǎn)消費品在總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，用于銷售的獨立核算的分支機構(gòu)：統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)：生產(chǎn)機構(gòu)繳稅不計（4）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵計收入征稅計收入征稅計收入征稅（5）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于廣告、樣品不計（用于廣告、樣品贈送：應(yīng)征稅）計收入征稅計收入征稅（6）將自產(chǎn)貨物用于企業(yè)不動產(chǎn)在建工程計收入征稅計收入征稅不計收入征稅（7）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價計收入征稅按同類最高價計收入征稅按同類公允價計收入征稅　　【案例2—7】某企業(yè)將一批自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，產(chǎn)品成本100萬元，不含稅銷售價格140萬元，該項業(yè)務(wù)如何稅務(wù)處理？　　【案例解析】　　增值稅視同銷售，應(yīng)計銷項稅＝14017%＝（萬元）　　企業(yè)所得稅視同銷售，確認銷貨收入＝140；銷售成本＝100（萬元）　　如不考慮城建稅及教育費附加，則應(yīng)稅所得額＝140－100＝40（萬元）　?。ㄈ┨厥馐杖氲拇_認　　主要講兩種收入的確認：一是企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入的所得稅處理；二是企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入的所得稅處理。　　　　隨著城市化進程的逐步加快，企業(yè)涉及的搬遷業(yè)務(wù)逐年增多。國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題》（國稅函〔2009〕118號），對搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷補償收入給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進搬遷企業(yè)恢復(fù)和發(fā)展生產(chǎn)。政策性搬遷補償收入的會計處理和稅收處理存在很大差異，成為納稅人普遍關(guān)注的問題?！　。?）企業(yè)政策性搬遷和處置收入的界定　　企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?！　≡诮缍ㄕ咝园徇w和資產(chǎn)處置收入是，要注意：　　一是產(chǎn)生企業(yè)政策性搬遷和處置收入的原因，它是由于政府實施城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而產(chǎn)生的收入?！　《瞧髽I(yè)政策性搬遷和處置收入的范圍，主要包括三方面的收入：　　①從政府取得的搬遷補償收入　?、谔幹孟嚓P(guān)資產(chǎn)而取得的收入　　③通過市場（招標、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入　?。?）企業(yè)政策性搬遷和處置收入的所得稅處理　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號）規(guī)定，分以下幾種情況進行處理：　?。?）有重置固定資產(chǎn)（含改良、改造，下同）計劃的：　　企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良、進行技術(shù)改造或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！　。?）無重置計劃的：　　企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造以及購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入，減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（這個當(dāng)年因該是固定資產(chǎn)拆遷完畢的當(dāng)年吧）　　（允許扣除資產(chǎn)處置損失）　?。?）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷并在稅前扣除。（政策性搬遷補償收入為有限免稅收入）　?。?）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！　】偨Y(jié)：政策性搬遷補償收入和處置收入的稅務(wù)處理：　　（搬遷補償收入+資產(chǎn)處置收入―資產(chǎn)清理損失―有關(guān)費用支出）=A　　　　，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅　　　國家稅務(wù)總局公告2011年第39號《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》，其內(nèi)容如下：　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股（以下簡稱限售股）有關(guān)所得稅問題，公告如下： 　　一、納稅義務(wù)人的范圍界定問題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條及其實施條例第三條的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人?！　《?、企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題　　因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。　　上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費?！　∫勒毡緱l規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。　?。ǘ┮婪ㄔ号袥Q、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股?！　∪?、企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題　　企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：　　（一）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅?！　。ǘ┢髽I(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅?！　∷?、本公告自2011年7月1日起執(zhí)行。本公告生效后尚未處理的納稅事項，按照本公告規(guī)定處理；已經(jīng)處理的納稅事項，不再調(diào)整?！　√卮斯??！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《栆灰荒昶咴缕呷铡　　　　景咐?—9】甲企業(yè)代個人A持有上市公司股權(quán)分置改革后的限售股10萬股。限售股解禁后企業(yè)轉(zhuǎn)讓該10萬股限售股，轉(zhuǎn)讓價為每股9元，轉(zhuǎn)讓收入為90萬元。分析甲企業(yè)的此項業(yè)務(wù)如何稅務(wù)處理？　　【案例解析】　　扣除成本=15萬元，稅費后所得==?！　?25%，（）轉(zhuǎn)付給個人時，個人不再納稅?！　∪绻灼髽I(yè)在轉(zhuǎn)讓該10萬股限售股之前，按照法院判決、裁定，通過證券登記結(jié)算公司，將其代持的10萬股個人限售股直接變更到A個人名下，也不視同企甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股，不需要就此項業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅。但個人將10萬股限售股轉(zhuǎn)讓后，需按規(guī)定繳納個人所得稅?！　　景咐?—10】假設(shè)A企業(yè)持有10000股限售股，成本為1元/股，解禁日為2011年8月31日。A企業(yè)于2010年12月10日與B企業(yè)簽訂了一份股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓這10000股限售股給B企業(yè)，轉(zhuǎn)讓價格為9元/股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，B企業(yè)隨即向A支付了90000元。在限售股解禁后，A企業(yè)根據(jù)B企業(yè)的指令，于2011年10月15日按15元/股的價格將10000股股票通過二級市場公開轉(zhuǎn)讓。證券交易印花稅和傭金均為1‰。根據(jù)上述資料，分析A企業(yè)如何稅務(wù)處理？　　【案例解析】　　第一，需要明確企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)在解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的，雖然轉(zhuǎn)讓協(xié)議已經(jīng)生效，且已取得收入，但由于禁售期內(nèi)轉(zhuǎn)讓限售股，無法辦理股權(quán)變更手續(xù)，此時未發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。根據(jù)39號公告的規(guī)定，對于企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股的，實際應(yīng)在限售股解禁期后，企業(yè)實際減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，才計入當(dāng)年度的應(yīng)稅收入計算納稅。因此，A企業(yè)在2010年12月10日通過簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股時無須繳納企業(yè)所得稅，等到2011年10月15日轉(zhuǎn)讓限售股取得全部收入才需要繳納企業(yè)所得稅?！　〉诙?，A企業(yè)這部分限售股轉(zhuǎn)讓收入150000元，根據(jù)39號公告的規(guī)定，直接并入A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)稅收入計算納稅。A企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入150000元，轉(zhuǎn)讓成本10000元，轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的印花稅和傭金為300元。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的應(yīng)納稅所得額為139700元（150000－10000－300），應(yīng)納企業(yè)所得稅34925元（13970025%）?！　〉谌?，對于轉(zhuǎn)付余額的計算，實際上不是稅法規(guī)定的范疇，一般應(yīng)依雙方約定。不過從合理性角度看，應(yīng)按如下方式計算，即A企業(yè)應(yīng)將全部轉(zhuǎn)讓收入扣除應(yīng)由B企業(yè)承擔(dān)的稅費后的余額支付給B。B企業(yè)轉(zhuǎn)讓收入為150000元，轉(zhuǎn)讓成本為90000元（910000），轉(zhuǎn)讓費用合計300元。B企業(yè)應(yīng)承擔(dān)稅額＝（150000－90000－300）25%＝14925（元）。A企業(yè)轉(zhuǎn)付B企業(yè)的余額應(yīng)為134775元（150000－300－14925）?！　《?、不征稅收入和免稅收入　?。ㄒ唬┎徽鞫愂杖搿　　??！　∽⒁庹莆账母拍睿ㄘ斦芸睿侵父骷壢嗣裾畬{入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。）　　、政府性基金?！　∑髽I(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務(wù)院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　∑髽I(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。　　　　　　是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金?！　。?）財政性資金的概念　　財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。　　　　企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！　。ǘ┟舛愂杖搿　　。▏鴤钟衅陂g應(yīng)計利息和實際到期取得的利息均可享受免稅）　　注意：　　?。?）區(qū)分國債利息收入和國債轉(zhuǎn)讓收入?！　。?）企業(yè)購買外國政府債券取得的利息收入照章征稅，不能享受免稅?！　⊙a充政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（2011年第36號）　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題，公告如下：　　一、關(guān)于國債利息收入稅務(wù)處理問題　?。ㄒ唬﹪鴤⑹杖霑r間確認　　，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)?！　?，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。　　（二）國債利息收入計算　　企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：　　國債利息收入=國債金額（適用年利率247。365）持有天數(shù)　　上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。　?。ㄈ﹪鴤⑹杖朊舛悊栴}　　根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：　　，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。　　、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅?！　《?、關(guān)于國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題　?。ㄒ唬﹪鴤D(zhuǎn)讓收入時間確認　　、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。　　，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。　　　?。ǘ﹪鴤D(zhuǎn)讓收益（損失）計算　　企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。　?。ㄈ﹪鴤D(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。　　三、關(guān)于國債成本確定問題　　（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本。　?。ǘ┩ㄟ^支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本?！　∷摹㈥P(guān)于國債成本計算方法問題　　企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。　　五、本公告自2011年1月1日起施行?！　√卮斯??！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《栆灰荒炅露铡　　景咐?—11】2011年7月1日，A公司以1050萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），該國債起息日為2011年1月1日，年末12月31日兌付利息，票面利率為5%。2011年10月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。計算A公司取得國債利息收入和國債轉(zhuǎn)讓收入?！　　景咐馕觥緼公司購買國債成本的確定：不考慮相關(guān)稅費的情況下，國債投資成本為1050萬元?！　公司國債利息收入的認定：根據(jù)【2011】36號公告，在兌付期前轉(zhuǎn)讓國債的，企業(yè)應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認