【正文】 下屬的市公租房管理局作為公租房，請問我公司捐贈的自有住房可以作為公益性捐贈支出在計算所得稅時扣除嗎？對應哪些稅收文件進行規(guī)范？　　答復：在計算所得稅時，您公司捐贈的自有住房是可以作為公益性捐贈支出的，不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。　　　?。?）企業(yè)轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用：允許扣除；　?。?）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費：準予扣除?！　　　》蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除?！　。ň唧w參見第四章資產(chǎn)損失的稅前扣除）　?。?）企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除；　?。?）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。　　　　如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除?！　　　τ谂c生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費、傭金支出有五個方面的限制：　　第一，手續(xù)費、傭金有支付對象的限制——不能是交易雙方人員（含代理人、代表人）。手續(xù)費、傭金的支付對象應該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務企業(yè)或個人?！　〉诙?，手續(xù)費及傭金支出有計算基數(shù)和開支比例限制?！　τ诒ｋU企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。　　對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額?！　〉谌?，手續(xù)費及傭金支出既不能變換名目計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用；也不能坐沖收入。　　第四，手續(xù)費和傭金有支付方式限制?！　〕袀€人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除?！　〉谖?，企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除?！　　　∷?、不得扣除的項目　　計算應納稅所得額時不得扣除的項目　?。?）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；　?。?）企業(yè)所得稅稅款；　?。?）稅收滯納金；　?。?）罰金、罰款和被沒收財物的損失；　　　?。?）不符合稅法規(guī)定的捐贈支出；　?。?）贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；　?。?）未經(jīng)核定的準備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務院財政、稅務主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金）；　?。?）企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除；　?。?）與取得收入無關的其他支出?！　　　∥?、虧損彌補　　　　虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額?！　　　。?）企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。　?。?）企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構的盈利?！　。?）資產(chǎn)損失只能影響損失年度的損益?！　。?）企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度?！　。?）稅務查補的所得可以彌補虧損。　　【案例2—17】下表為經(jīng)稅務機關審定的某國有企業(yè)7年應納稅所得額情況，假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補規(guī)定，則該企業(yè)7年間應繳納企業(yè)所得稅為多少。　　　單位：萬元年度2005200620072008200920102011應納稅所得額的情況100102030203060　　【案例解析】　　關于2005年的虧損，要用2006至2010年的所得彌補，盡管其間2007年虧損，也要占用5年抵虧期的一個抵扣年度，且先虧先補，2007年的虧損需在2005年的虧損問題解決之后才能考慮。到了2010年，2005年的虧損未彌補完但已到5年抵虧期滿，還有10萬元虧損不得在所得稅前彌補；　　2007年之后的2008年至2010年之間的所得，已被用于彌補2005年的虧損，2007年的虧損只能用2011年所得彌補，在彌補2007年虧損后，2011年還有所得6020=40（萬元），要計算納稅，應納稅額=4025%=10（萬元）。第三節(jié)　稅前扣除的合法憑證　　一、合法的憑證分類　　市場經(jīng)濟中的商事憑證，是相關經(jīng)濟主體之間在經(jīng)濟往來中發(fā)生款項收付和資金流向的證明?！　　　　　　　?；如：工資單、領料單、成本核算分配表、折舊計算表等　　二、企業(yè)所得稅扣除的規(guī)定　　[2008]80號：《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》：　　[2008]88號《國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理的意見》　　[2011]第34號：國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問　　三、稅務監(jiān)制發(fā)票的相關規(guī)定　?。ㄒ唬┌l(fā)票的適用范圍及管理部門　?。ǘ┌l(fā)票的印制管理　　（三）發(fā)票的領購管理　?。ㄋ模┌l(fā)票的開具和保管　?。ㄎ澹┌l(fā)票的檢查　　（六）違反發(fā)票管理辦法的罰則　　（七）發(fā)票的特殊授權　?。ò耍┱婕侔l(fā)票的鑒別　　四、財政監(jiān)制收款憑證的規(guī)定　　　　　　　　五、稅收完稅憑證　　完稅憑證包括各種由國家稅務總局制定的完稅證、稅收繳款書、印花稅票、扣（收）稅憑證以及其他完稅證明。第四節(jié)　所得額的確定和稅額的計算　　一、居民企業(yè)應納稅所得額的確定　　?。ㄒ唬{稅所得額的計算　?。ㄆ髽I(yè)所得稅法規(guī)定）：　　應納稅所得額=收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損　　（企業(yè)所得稅年度審報表）：　　應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額＋境外應稅所得彌補境內(nèi)虧損－以前年度虧損　　（二）會計利潤總額　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等?！　　　。?）營業(yè)利潤　?。?）利潤總額　　　　【經(jīng)典案例】　　北京宏盛偉業(yè)股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅費用稅率為25%?！　≡牧喜捎糜媱澇杀具M行核算。該公司2009年12月31日的資產(chǎn)負債表見表。其中，“應收賬款”科目的期末余額為4 000 000元，“壞賬準備”科目的期末余額為9 000元。其他諸如存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計提資產(chǎn)減值準備?！　≠Y產(chǎn)負債表　　編制單位：北京宏盛偉業(yè)股份有限公司 　　2009年12月31日　　單位：元資 產(chǎn)金額負債和所有者權益（或股東權益）金額流動資產(chǎn)貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收賬款預付款項應收利息應收股利其他應收款存貨一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應收款長期股權投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理生產(chǎn)性生物資產(chǎn)油氣資產(chǎn)14 063 000150 0002 460 0003 991 0001 000 000O03 050 00025 800 0000050 514 00000O2 500 000O8 000 00015 000 0000OO0流動負債：短期借款交易性金融負債應付票據(jù)應付賬款預收款項應付職工薪酬應交稅費應付利息應付股利其他應付款一年內(nèi)到期的非流動負債其他流動負債流動負債合計非流動負債長期借款應付債券長期應付款專項應付款預計負債遞延所得稅負債其他非流動負債非流動負債合計負債合計所有者權益（或股東權益）3 000 000O2 000 0009 548 000O1 100 000366 000OO500 00010 000 000026 514 0006 000 000O0000O6 000 00032 514 000資產(chǎn)金額負債和所有者權益（或股東權益）金額無形資產(chǎn)開發(fā)支出商譽長期待攤費用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)合計6 000 000OOO02 000 00033 500 000實收資本（或股本）資本公積減庫存股盈余公積未分配利潤所有者權益（或股東權益）合計50 000 000001 000 000500 00051 500 000　資產(chǎn)總計84 014 000負債和所有者權益（或股東權益）總計84 014000　　　　，北京宏盛偉業(yè)股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：　?。?）收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票l 000 000元。　　【答案】　?。?）借：應付票據(jù) 　　　　1 000 000　　　　 　　貸：銀行存款 　　　　　　　1 000 000　　（2）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為l 500 000元，增值稅進項稅額為255 000元，款項已通過銀行轉賬支付，材料尚未驗收入庫。　　【答案】　?。?）借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 l 500 000　　 　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　 255 000　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 l 755 000　?。?）收到原材料一批，實際成本l 000 000元，計劃成本950 000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。　　【答案】　?。?）借：原材料 　　　　950 000　　 　　　　材料成本差異 　 50 000　　 　　　　貸：材料采購 　　　　　　　l 000 000　?。?）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為2 340元，購入材料及運費998 000元，支付的增值稅進項稅額l69 660元，原材料已驗收入庫，該批原材料計劃成本l 000 000元?！　　敬鸢浮俊　。?）借：材料采購 　　　　　　　　　　　　 　998 000　　 　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 　2 340　　 　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　169 660　　 　　　　貸：其他貨幣資金 　　　　　　　　　　　　　　　l l70 000　　 　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　l 000 000　　 　　　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　　 998 000　　 　　　　　　材料成本差異 　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000 　　（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為3 000 000元，增值稅銷項稅額為510 000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實際成本1 800 000元，產(chǎn)品已發(fā)出?！　　敬鸢浮俊　。?）借：應收賬款 　　　　　　　　　　　　3 510 000　　 　　　　貸：主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　　　　3 000 000　　 　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　　　510 000　?。?）公司將交易性金融資產(chǎn)（股票投資）兌現(xiàn)165 000元，該投資的成本為130 000元，公允價值變動為增值20 000元，處置收益為15 000元，均存入銀行?！　?【答案】　　（6）借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　165 000　　 　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　　　l30 000　　 　　　　　　　　　　　　　――公允價值變動 　　　　　 20 000　　 　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　 l5 000　　　　 借：公允價值變動損益 　　　　　　　　　 20 000　　 　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　?。?）購入不需安裝的設備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為854 700元，增值稅進項稅額為l45 300元，支付包裝費、運費l0 000元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。設備已交付使用?！　　敬鸢浮俊　。?）借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 864 700　　 　　　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額）　　　　　 145 300　　　　　 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 45 300　?。?）購工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款和增值稅進項稅額合計為l 500 000元，款項已通過銀行轉賬支付。　　【答案】　?。?）借：工程物資 　　　　　1 500 000　　 　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 500 000　?。?）工程應付薪酬2 280 000元?！　　敬鸢浮俊　。?）借：在建工程　　　　　2 280 000　　 　　　　貸：應付職工薪酬　　　 　　 　2 280 000　?。?0）一項工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定