企業(yè)所得稅匯算清繳(1)(1)(編輯修改稿)
2025-06-15 19:55 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物。 ? 原稅法中對(duì)于將貨物用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等也要視同銷(xiāo)售。這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分公司等也要獨(dú)立計(jì)算繳納所得稅。 ? 新稅法采用的是法人所得稅的模式，因而縮小了視同銷(xiāo)售的范圍，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移，比如用于在建工程、管理部門(mén)、分公司等不再作為銷(xiāo)售處理。 視同銷(xiāo)售的判定 資產(chǎn)所有權(quán)屬未改變不視同 資產(chǎn)所有權(quán)屬改變視同 用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 改變形狀、結(jié)構(gòu)或性能 改變用途 在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 上述兩種或兩種以上情形的混合 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售 用于交際應(yīng)酬 用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 用于股息分配 用于對(duì)外捐贈(zèng) 其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 ?不視同銷(xiāo)售的： ?相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 ?視同銷(xiāo)售的： ?屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售收入； ?屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。 ? 例 ：甲公司以成本 5萬(wàn)元，售價(jià) 6萬(wàn)元的庫(kù)存商品發(fā)放職工福利。 會(huì)計(jì)處理： ? 借：應(yīng)付福利費(fèi) /應(yīng)付職工薪酬 ） 60200 貸：庫(kù)存商品 50000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200 年度所得稅匯算時(shí)，甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6— 5=1萬(wàn)元。 ? 年度申報(bào)時(shí)，視同銷(xiāo)售細(xì)化為以下三種： ? （ 1）非貨幣性交易視同銷(xiāo)售收入：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入的金額。 ? （ 2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷(xiāo)售收入：將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入的金額。 ? （ 3）其他視同銷(xiāo)售收入：稅收規(guī)定的上述貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷(xiāo)售收入金額。 ? 分別對(duì)應(yīng)填入附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 的 1 116行，相應(yīng)的成本填入附表二（ 1） 《 成本費(fèi)用明細(xì)表 》的 1 1 15行。 ? 注意：附表一（ 1）和附表二（ 1）反映的是視同銷(xiāo)售的情況，其實(shí)際調(diào)整結(jié)果，填入附表三 《 納稅調(diào)整明細(xì)表 》的第 2行。 ? 不征稅收入是從根源上和性質(zhì)上，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專(zhuān)門(mén)從事特定目的獲得的收入。包括：財(cái)政撥款，行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，報(bào)表中直接填入主表第 16行。 ? 免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，包括： 國(guó)債利息收入； 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 符合條件的非營(yíng)利組織的收入等。報(bào)表中分別填入附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 的第 4行，并匯總填入主表的第 17行。 不征稅收入和免稅收入 企業(yè)取得政府補(bǔ)助的處理 ? 政府補(bǔ)助：政府無(wú)償給予企業(yè)現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)，不包括政府作為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的資本投入。 ? 主要包括：出口退稅、財(cái)政貼息、研究開(kāi)發(fā)補(bǔ)貼、政策性補(bǔ)貼等。 ? 政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的 ,應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量 。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的 ,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量 。 ? 政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的 ,收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益 ,并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配 ,計(jì)入當(dāng)期損益。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 ,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理 :(1)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,確認(rèn)為遞延收益 ,并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間 ,計(jì)人當(dāng)期損益。 (2)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的 ,計(jì)入當(dāng)期損益。 ?稅法規(guī)定：上述政府補(bǔ)助除國(guó)務(wù)院有明確規(guī)定不征稅的（增值稅出口退稅、國(guó)儲(chǔ)糧補(bǔ)貼等），均應(yīng)按應(yīng)稅收入處理。 ?報(bào)表中根據(jù)補(bǔ)助項(xiàng)目的具體情況填入附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》 第 24行“政府補(bǔ)助收入”或附表三 《 納稅調(diào)整明細(xì)表 》 的第 11行“確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助”中。 例：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理 ? ? A公司計(jì)劃修建一座污水處理廠，根據(jù)地方政府補(bǔ)助政策的有關(guān)規(guī)定，公司可以從當(dāng)?shù)卣@得 200萬(wàn)元人民幣的政府補(bǔ)助（不屬于政府投資），該筆款項(xiàng)已于 20 1年 1月收到。該工廠于 20 3年 1月 1日建成，總成本 800萬(wàn)元。工廠預(yù)計(jì)使用壽命 2
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