企業(yè)所得稅匯算清繳(1)(1)(已修改)
2025-05-26 19:55 本頁面
【正文】 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳 政策輔導 收入與扣除 ?收入的確認及具體規(guī)定 ?扣除的基本規(guī)定 ?第一部分 收入 相關(guān)新文件 京地稅企 [2021]283號 ? 按稅法確認的收入按收入項目： ? 一般企業(yè)通過附表一（ 1） 《 收入明細表 》 計算填列； ? 金融企業(yè)通過附表一（ 2） 《 金融企業(yè)收入明細表 》計算填列； ? 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織應(yīng)填報附一（ 3）， ? 《 事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位收入明細表 》的“收入總額”，包括按稅法規(guī)定的不征稅收入。 ? 上述通過附表一填報的收入?yún)R總填入主表第 1行“營業(yè)收入”。 一、收入的范圍與確認 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 銷售貨物收入 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等 提供勞務(wù)收入 利息收入 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 租金收入 特許權(quán)使用費收入 接受捐贈收入 （一）收入總額的范圍 （二）收入的確認 ? 銷售商品收入的確認條件和時間 ? 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)： ? 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； ? 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； ? 收入的金額能夠可靠地計量； ? 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 符合收入確認條件，按以下規(guī)定確認銷售商品收入實現(xiàn)時間： ? 采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。 ? 采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。 ? 需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 ? 采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。 采用售后回購方式銷售商品 ?銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。 ?有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 例題 ? 某房地產(chǎn)企業(yè)Ａ于１９９７年１月份將一幢已開發(fā)完成的房產(chǎn)銷售給Ｂ企業(yè)，售價為９００萬元，已收到。該房產(chǎn)成本為６００萬元。合同規(guī)定，２年后Ａ企業(yè)將這幢房產(chǎn)重新購回，回購價為１０００萬元。 這種交易實際上是Ａ企業(yè)將房產(chǎn)作抵押，向Ｂ企業(yè)借款９００萬元，借款期為２年，應(yīng)支付利息（１０００－９００＝）１００萬元。因此Ａ企業(yè)作如下會計分錄： ①銷售時 借：銀行存款 ９００ 貸：應(yīng)付賬款－－Ｂ企業(yè) ９００ ? ②１９９７年１２月３１日應(yīng)預(yù)計利息費用５０萬元 借：財務(wù)費用 ５０ 貸：應(yīng)付賬款－－Ｂ企業(yè) ５０ ?③ １９９８年１２月３１日應(yīng)預(yù)計利息費用５０萬元 借：財務(wù)費用 ５０萬 貸：應(yīng)付賬款－Ｂ企業(yè) ５０萬 ?④１９９９年１月回購時 ?借：應(yīng)付賬款－Ｂ企業(yè)１０００萬 貸：銀行存款 １０００萬 ?分析：回購價已在合同中訂明，表明商品價格變動產(chǎn)生的風險和報酬均歸賣方所有，與買方無關(guān)，且賣方仍對售出的商品實施控制。因此這種銷售回購本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，整個交易不確認收入。 以舊換新 ?銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。 涉及商業(yè)折扣的 ?企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣； ?商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 涉及現(xiàn)金折扣的 ?債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣； ?銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。 折讓、退回 ?銷售折讓：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓； ?銷售退回：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回； ?企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。 買一贈一組合銷售的 ?企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。 ?銷售貨物收入填入附表一（ 1）收入明細表的第 4行 （二）收入的確認 ? 提供勞務(wù)收入的確認條件和確認時間 ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。 ? 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提
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