【正文】 二○一一年企業(yè)所得稅 匯算清繳專題 中國稅網(wǎng)馬秀卿教授 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 ? 我要講的內容： ? 第一部分、我國宏觀經(jīng)濟形勢 ? 一、上海營業(yè)稅改增值稅政策簡介及趨勢 ? 二、 2021年全國稅務稽查工作要點 ? 第二部分、 2021年所得稅匯算清繳 ? 一、 2021年所得稅特點以應注意的問題 ? 2021年頒布的企業(yè)所得稅新政策 ? 2021年所得稅匯算清繳的特點 ? 2021年所得稅匯算中要注意的問題 ? 二、收入專題 ? 三、費用扣除應把握的要點 ? 四、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠應注意問題 ? 五、資產損失的新政策 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （一）營業(yè)稅改征增值稅 五年內推廣至全國 2月 25日，財政部稅政司副司長鄭建新在中國政府網(wǎng)做訪談時表示，我國在部分地區(qū)和行業(yè)試點的營業(yè)稅改征增值稅改革力爭“十二五”期間逐步推廣至全國范圍。 營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅目的 : 消除重復征稅 ，實現(xiàn)結構性減稅目標 簡化稅制與征收環(huán)節(jié)，更有利于稅收的監(jiān)管 增值稅含蓋勞務，有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展 增值稅立法 根據(jù)“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降”的原則，試點地區(qū)利用測定平衡點的方法進行了認真測算。 目前實行增值稅的 170多個國家和地區(qū)中，稅率結構既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時簡并稅率檔次。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （二） 上海營業(yè)稅轉增值稅試點政策概述 財政部、國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 （ 財稅 [2021]111號 ） 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ①應稅服務的年應征增值稅銷售額（ 500萬 ）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 ② 小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 ③試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過 500萬元的原公路、內河貨物運輸業(yè) 自開票 納稅人，應當申請認定為一般納稅人。 稅率（一般納稅人）： （ 1）提供有形動產租賃服務，稅率為 17%。 （ 2）提供交通運輸業(yè) 建筑業(yè) 等服務，稅率為 11%。 （ 3）提供其他現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率 6%。 （ 4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。例 :服務貿易進口在國內環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率（免抵退）或免稅制度 小規(guī)模納稅人增收率 3% 這只是過渡稅率，以后會簡并稅率 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。 ①按行業(yè)分： 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產和轉讓無形資產的一般納稅人，適用增值稅一般計稅方法。 ②小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅。 ③一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務（提供的公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車） ，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇， 36個月內不得變更。 ④金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 應稅服務范圍 : 交通運輸業(yè) : 陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務 現(xiàn)代服務業(yè) : 部分 現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。 包括 研發(fā)和技術服務 、信息技術服務、 文化創(chuàng)意服務 、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。 應稅服務的具體范圍按照本辦法所附的 《 應稅服務范圍注釋 》 執(zhí)行。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 計稅依據(jù)。 納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 全部收入 (不含稅價 )即指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。但按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 注意：差額應按不含稅價計算差額 . CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 過渡性政策： 由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點僅在個別地區(qū)的部分行業(yè)實施，必然帶來試點地區(qū)與非試點地區(qū)、試點行業(yè)與非試點行業(yè)、試點納稅人與非試點納稅人之間的稅制銜接問題。 （ 1）跨地區(qū)稅種協(xié)調。試點納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。 (原指建筑業(yè) ) 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 ① 試點納稅人試點期間差額納稅的會計處理 上海市財政局關于本市營業(yè)稅改征增值稅試點有關差額征稅會計處理的通知（試行）（滬財會 [2021]8號 ） 一般納稅人差額征稅的會計處理 ，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。 ，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額）”等科目，按照實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實行差額征稅的，比照上述處理。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理 ，應在符合收入確認條件時，按照實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應交納的增值稅額，貸記“應交稅費 ——應交增值稅”等科目，按照確認的服務收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。 ，按規(guī)定可以實行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應交稅費 ——應交增值稅”等科目，按照實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按照實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實行差額征稅的，比照上述處理。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 例如：上海廣告公司簽一廣告合同，合同含稅總價 1060萬元，上海廣告公司收到中央電視臺發(fā)布廣告營業(yè)稅發(fā)票 636萬元。 上海廣告公司應如何計算營業(yè)額？ 按財稅 [2021]111號規(guī)定，試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照 《 試點實施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 首先將含稅價變成不含稅價 =1060/=1000萬元 應繳增值稅 =1000 6%=60萬元 確認收入時 借 :銀行存款 1060 貸 : 主營業(yè)務收入 1000 應繳應交稅費 應繳增值稅 (銷項稅額 ) 60 計算差額納稅 借：應繳應交稅費 應繳增值稅 (銷項稅額 ) 36 主營業(yè)務成本 600 貸：應付賬款 —中央電視臺 636 ② 增值稅抵扣政策的銜接。 現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （ 2）運費發(fā)票的特殊規(guī)定 試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 價稅 合計金額和 7%的扣除率 計算進項稅額。原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 價稅合計金額 和 7%的扣除率計算進項稅額，從銷項稅額中抵扣。 可以看出接受非試點繳納交通運輸業(yè)營業(yè)稅的納稅人提供的交通運輸業(yè)服務的規(guī)定與增值稅暫性條例一樣，這也是對 《 增值稅暫行條例 》 政策的過渡。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （ 3）稅收優(yōu)惠政策過渡。 A、對部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征 ☆試點納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、 技術服務 ☆ 符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。 ☆ 自 2021年 1月 1日起至 2021年 12月 31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務外包業(yè)務中提供的應稅服務。 ☆ 隨軍家屬 、轉業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、失業(yè)人員就業(yè) 。 B、 對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為即征即退政策。 ☆安置殘疾人的單位，按實際安置殘疾人的人數(shù)，實行增值稅即 征即退辦法 ☆ 試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退政策。 ☆經(jīng)批準融資租賃業(yè)務試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產 融資租賃服務，對實際稅負超過 3%的部分。 C、 2021年 12月 31日（含）前，如果試點納稅人已經(jīng)按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照本辦法規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （ 4）財政扶持的過渡政策 對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。 上海市財政局、上海市國家稅務局、上海市地方稅務局關于實施營業(yè)稅改征增值稅試點過渡性財政扶持政策的通知 （滬財稅 [2021]5號 ） 從 2021年 1月 1日起，按照新稅制（即試點政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)。按照“企業(yè)據(jù)實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的方式實施過渡性財政扶持政策。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （三） 營業(yè)稅轉增值稅試點問題的解答 我單位銷售貨物是一般納稅人 ,但應稅服務不夠500萬的一般納稅人標準 ,是否銷售貨物按一般納稅人 ,提供應稅服務按小規(guī)模納稅人 ? 答復 :根據(jù) 國家稅務總局關于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告 ( 國家稅務總局公告 2021年第 65號 )規(guī)定 ,銷售貨物 已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。 CTAXNEWS財稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐