【正文】 二○一一年企業(yè)所得稅 匯算清繳專題 中國稅網(wǎng)馬秀卿教授 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 ? 我要講的內(nèi)容： ? 第一部分、我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢 ? 一、上海營業(yè)稅改增值稅政策簡介及趨勢 ? 二、 2021年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn) ? 第二部分、 2021年所得稅匯算清繳 ? 一、 2021年所得稅特點(diǎn)以應(yīng)注意的問題 ? 2021年頒布的企業(yè)所得稅新政策 ? 2021年所得稅匯算清繳的特點(diǎn) ? 2021年所得稅匯算中要注意的問題 ? 二、收入專題 ? 三、費(fèi)用扣除應(yīng)把握的要點(diǎn) ? 四、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)注意問題 ? 五、資產(chǎn)損失的新政策 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （一）營業(yè)稅改征增值稅 五年內(nèi)推廣至全國 2月 25日，財(cái)政部稅政司副司長鄭建新在中國政府網(wǎng)做訪談時(shí)表示，我國在部分地區(qū)和行業(yè)試點(diǎn)的營業(yè)稅改征增值稅改革力爭“十二五”期間逐步推廣至全國范圍。 營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅目的 : 消除重復(fù)征稅 ，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目標(biāo) 簡化稅制與征收環(huán)節(jié)，更有利于稅收的監(jiān)管 增值稅含蓋勞務(wù)，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展 增值稅立法 根據(jù)“改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”的原則，試點(diǎn)地區(qū)利用測定平衡點(diǎn)的方法進(jìn)行了認(rèn)真測算。 目前實(shí)行增值稅的 170多個(gè)國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡并稅率檔次。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （二） 上海營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)政策概述 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （ 財(cái)稅 [2021]111號 ） 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 ①應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（ 500萬 ）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 ② 小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。 ③試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過 500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè) 自開票 納稅人，應(yīng)當(dāng)申請認(rèn)定為一般納稅人。 稅率（一般納稅人）： （ 1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為 17%。 （ 2）提供交通運(yùn)輸業(yè) 建筑業(yè) 等服務(wù)，稅率為 11%。 （ 3）提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率 6%。 （ 4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。例 :服務(wù)貿(mào)易進(jìn)口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實(shí)行零稅率（免抵退）或免稅制度 小規(guī)模納稅人增收率 3% 這只是過渡稅率，以后會簡并稅率 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。 ①按行業(yè)分： 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的一般納稅人，適用增值稅一般計(jì)稅方法。 ②小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。 ③一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)（提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車） ，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇， 36個(gè)月內(nèi)不得變更。 ④金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計(jì)稅方法。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 應(yīng)稅服務(wù)范圍 : 交通運(yùn)輸業(yè) : 陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù) 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) : 部分 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。 包括 研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 、信息技術(shù)服務(wù)、 文化創(chuàng)意服務(wù) 、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。 應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍按照本辦法所附的 《 應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋 》 執(zhí)行。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 計(jì)稅依據(jù)。 納稅人計(jì)稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。 全部收入 (不含稅價(jià) )即指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。但按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 注意：差額應(yīng)按不含稅價(jià)計(jì)算差額 . CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 過渡性政策： 由于增值稅和營業(yè)稅的制度差異，加之本次改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)的部分行業(yè)實(shí)施，必然帶來試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)與非試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問題。 （ 1）跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點(diǎn)納稅人以機(jī)構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計(jì)算繳納增值稅時(shí)抵減。 (原指建筑業(yè) ) 試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 ① 試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)期間差額納稅的會計(jì)處理 上海市財(cái)政局關(guān)于本市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)差額征稅會計(jì)處理的通知（試行）（滬財(cái)會 [2021]8號 ） 一般納稅人差額征稅的會計(jì)處理 ，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 ，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，比照上述處理。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 小規(guī)模納稅人差額征稅的會計(jì)處理 ，應(yīng)在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”等科目，按照確認(rèn)的服務(wù)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。 ，按規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。其他按照規(guī)定可以實(shí)行差額征稅的，比照上述處理。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 例如：上海廣告公司簽一廣告合同，合同含稅總價(jià) 1060萬元，上海廣告公司收到中央電視臺發(fā)布廣告營業(yè)稅發(fā)票 636萬元。 上海廣告公司應(yīng)如何計(jì)算營業(yè)額？ 按財(cái)稅 [2021]111號規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照 《 試點(diǎn)實(shí)施辦法 》 繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。 首先將含稅價(jià)變成不含稅價(jià) =1060/=1000萬元 應(yīng)繳增值稅 =1000 6%=60萬元 確認(rèn)收入時(shí) 借 :銀行存款 1060 貸 : 主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)繳應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 60 計(jì)算差額納稅 借：應(yīng)繳應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)繳增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 36 主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：應(yīng)付賬款 —中央電視臺 636 ② 增值稅抵扣政策的銜接。 現(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （ 2）運(yùn)費(fèi)發(fā)票的特殊規(guī)定 試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 價(jià)稅 合計(jì)金額和 7%的扣除率 計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的 價(jià)稅合計(jì)金額 和 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 可以看出接受非試點(diǎn)繳納交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅的納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的規(guī)定與增值稅暫性條例一樣，這也是對 《 增值稅暫行條例 》 政策的過渡。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （ 3）稅收優(yōu)惠政策過渡。 A、對部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征 ☆試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、 技術(shù)服務(wù) ☆ 符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 ☆ 自 2021年 1月 1日起至 2021年 12月 31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。 ☆ 隨軍家屬 、轉(zhuǎn)業(yè)干部、城鎮(zhèn)退役士兵、失業(yè)人員就業(yè) 。 B、 對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。 ☆安置殘疾人的單位，按實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，實(shí)行增值稅即 征即退辦法 ☆ 試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。 ☆經(jīng)批準(zhǔn)融資租賃業(yè)務(wù)試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn) 融資租賃服務(wù)，對實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分。 C、 2021年 12月 31日（含）前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （ 4）財(cái)政扶持的過渡政策 對稅負(fù)增加較多的部分行業(yè)，給予了適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。 上海市財(cái)政局、上海市國家稅務(wù)局、上海市地方稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡性財(cái)政扶持政策的通知 （滬財(cái)稅 [2021]5號 ） 從 2021年 1月 1日起，按照新稅制（即試點(diǎn)政策）規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制（即原營業(yè)稅政策）規(guī)定計(jì)算的營業(yè)稅確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)。按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請、財(cái)政分類扶持、資金及時(shí)預(yù)撥”的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐 （三） 營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點(diǎn)問題的解答 我單位銷售貨物是一般納稅人 ,但應(yīng)稅服務(wù)不夠500萬的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn) ,是否銷售貨物按一般納稅人 ,提供應(yīng)稅服務(wù)按小規(guī)模納稅人 ? 答復(fù) :根據(jù) 國家稅務(wù)總局關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告 ( 國家稅務(wù)總局公告 2021年第 65號 )規(guī)定 ,銷售貨物 已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。 CTAXNEWS財(cái)稅專業(yè)門戶網(wǎng)站 一、 2021年全國將加快營改增的步伐