【文章內容簡介】 主表第19行的職工福利費＝附表四第四列的第10行－第四列的第6行；主表第19行的職工工會經(jīng)費＋職工教育經(jīng)費＝附表四第五列的第10行＋第六列的第10行職工福利費、職工教育經(jīng)費納稅調整額=（附表四第四列的第10行＋第六列的第10行）計稅工資限額*（14%+%）工會經(jīng)費按工資總額的2%計算提取。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二十行“固定資產折舊”：（附送附表五《資產折舊、攤銷明細表》）。填報本期期間費用中資產的實際折舊額。該行數(shù)=附表五第12列中固定資產折舊的合計數(shù)+附表五第13列中固定資產折舊的合計數(shù)。第二十一行“無形及遞延資產攤銷”填報計入期間費用的全部無形資產、遞延資產的實際攤銷額。該行數(shù)=附表五第12列無形資產及遞延資產攤銷額的合計數(shù)+第13列無形資產及遞延資產攤銷額的合計數(shù)。第二十二行“研究開發(fā)費用” 填報在“管理費”中列支的技術研究開發(fā)支出。按國家稅務總局《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅年度增長10%以上，按規(guī)定允許附加扣除研究開發(fā)費用的50%。本行填寫的是實際發(fā)生的技術開發(fā)費，對于加計扣除的部分在61行填列，作為納稅調整減少項目。根據(jù)京國稅發(fā)[2003]351號文件規(guī)定，技開費加計扣除適用企業(yè)范圍擴大到所有財務核算健全、實行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，包括技工貿一體的高新技術企業(yè)。（適用文件：京國稅[1999]073號、京國稅所[2000]276號）第二十三行“利息凈支出” 指“財務費用”的借方發(fā)生額。該行提法不夠準確，他不是凈額的概念，就是利息支出。另外，利息收入在第7行投資收益中反映。第二十四行“匯兌凈損失”與第十行“匯兌凈收益”對應。對已資本化計入有關資產成本的匯兌損益和在籌建期間購進固定資產發(fā)生的匯兌損益，由于已計入開辦費或固定資產成本，所以不得在此反映。第二十五行“租金凈支出”與第九行“租賃凈收益”對應。填寫實際發(fā)生的租賃收入減租賃支出的凈損失。第二十六行“上繳總機構管理費” 總機構收取管理費在第十三行反映，作為其他收入。該行由下屬企業(yè)填寫上交的總機構管理費。按照國家稅務總局關于印發(fā)《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》的通知（國稅發(fā)[1996]177號）精神，總機構收取下屬企業(yè)管理費應經(jīng)稅務機關批準，未經(jīng)稅務機關批準的，下屬企業(yè)不得在稅前扣除；因此已在本行填寫的數(shù)據(jù)必須是經(jīng)稅務機關批準，并且要實際上繳的。否則要在第五十九行“其他納稅調整增加項目”中進行調整。年末上繳總機構管理費有結余的，也要調整。年度申報時，如果該行有數(shù)，要求提供批復文件復印件和有關向上級支付的憑據(jù)。第二十七行“業(yè)務招待費”按企業(yè)實際發(fā)生額填，發(fā)生多少填多少。超過標準部分在48行“業(yè)務招待費納稅調整額”中調整。另外，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 第二十八行“稅金”填報企業(yè)繳納的計入本期“管理費”的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。這是計入“管理費”里的稅金。屬于流轉稅的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加填在16行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”中。第二十九行“壞帳損失”（附送附表六《壞帳損失明細表》）填報采用直接沖銷法核算的企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失。這行數(shù)必須經(jīng)稅務機關的批準才能填列。受理申報時，如果這行有數(shù)，一定要求企業(yè)提供稅務機關核發(fā)的“核準稅前列支通知書”復印件，不能提供的，要求在53行進行納稅調整。第三十行“增提的壞帳準備金”（ 附送附表六《壞帳損失明細表》）填寫采用備抵法核算的企業(yè)實際增提的壞帳準備金。壞帳準備金的提取比例不得超過年末應收帳款余額的5‰，超過部分在54行“壞帳準備納稅調整額”進行調整。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，壞帳準備金的提取范圍有所變化，為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。第三十一行“資產盤虧、損毀和報廢凈損失”與第十一行“資產盤盈凈收益”對應。受理申報時，如果該行有數(shù)，除根據(jù)總局13號令規(guī)定企業(yè)可自行申報的財產損失外，要求企業(yè)提供“核準稅前列支通知書”復印件，如果不能提供，要在59行“其他納稅調整增加”項目進行調整。第三十二行“投資轉讓凈損失”與第八行“投資轉讓凈收益”對應。受理申報時，如果該行有數(shù)，除根據(jù)總局13號令規(guī)定企業(yè)可自行申報的財產損失外，要求企業(yè)提供“核準稅前列支通知書”復印件，如果不能提供，要在59行“其他納稅調整增加”項目進行調整。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，企業(yè)當年稅前扣除的投資轉讓損失，不得超過當年實現(xiàn)的投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。 第三十三行“社會保險繳款”： 據(jù)實填報企業(yè)按國家規(guī)定繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等基本保險繳款。根據(jù)《市國家稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知的通知》京國稅發(fā)[2003]255號（即市局轉發(fā)總局國稅發(fā)[2003]45號）文件規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。另外，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除或根據(jù)自身情況在不低于三年的期間內分期均勻扣除。 下面我介紹幾個涉及社會保險繳款的文件，主要有五個：國稅發(fā)[94]250號、財稅字[1995]81號、國稅發(fā)[2000]84號、京國稅發(fā)[2001]109號、國稅發(fā)[2003]45號。國稅發(fā)[2003]45號剛才已經(jīng)提到。所以我主要說說另外四個文件規(guī)定。國稅發(fā)[94]250號規(guī)定，“企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產保險等各種保險費用，可在稅前列支；企業(yè)向政府社會保障部門交納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質的保險費用，凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務機關認可的，可在稅前扣除”；財稅字[1995]81號（財政部、國家稅務總局《關于補貼收入征稅等問題的通知》）規(guī)定，“根據(jù)各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除?！眹惏l(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。京國稅發(fā)[2001]109號規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定為職工建立的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險必須按規(guī)定上繳相關部門（補充醫(yī)療保險可以只計提，不上繳），對提而不繳的，應全額調增應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 上述4個文件強調了可以稅前扣除社會保障性繳款的范圍和標準，如果企業(yè)超范圍、超標準列支的，應進行納稅調整。該行數(shù)據(jù)來源于“管理費”科目。第三十四行“勞動保護費”指確因工作需要而發(fā)生的勞動保護支出，主要是發(fā)放一些實物用品，如工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品。要有合法憑證。這里注意企業(yè)不能直接發(fā)放現(xiàn)金，如果發(fā)放現(xiàn)金，要并入“工資薪金”核算。第三十五行“廣告支出”（附送附表七《廣告支出明細表》）填寫納稅人實際發(fā)生的具有廣告性質的全部支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號規(guī)定，廣告支出必須同時符合三個條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；第二，已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；第三：通過一定的媒體傳播。本行填寫在期間費用中核算的企業(yè)實際發(fā)生的全部廣告性質的支出?？鄢龢藴蕿榈谝恍袖N售（營業(yè)）收入的2%，部分行業(yè)執(zhí)行8%等。 超過標準的在49行“廣告支出納稅調整額”進行調整。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。第三十六行“捐贈支出”（附送附表八《公益救濟性捐贈明細表》），填寫企業(yè)的各種捐贈支出，包括公益、非公益性捐贈以及直接捐贈的支出。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。允許扣除的公益救濟性捐贈限額=申報表主表第43行*3%或10%等規(guī)定比例。但是稅務機關查增的所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。下面我歸納一下關于各種扣除比例的捐贈支出，有疏漏的請指正：先說一般規(guī)定：納稅人通過經(jīng)民政部門批準成立的非營利性的公益性組織等社會團體、國家機關等向教育、衛(wèi)生、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，按應納稅所得額的3%，允許稅前列支。%。再說特殊規(guī)定：比例為10%的：通過中華社會文化發(fā)展基金會的用于宣傳文化事業(yè)的捐贈支出。（京國稅函[2002]634號）全額扣除的：（有12項）（1）向紅十字事業(yè)的捐贈； 京國稅發(fā)[2001]98號 2000年1月1日起（2）向福利性、非盈利性的老年服務機構的捐贈；財稅[2000]97號 2000年10月1日起（3）向農村義務教育的捐贈； 京國稅發(fā)[2001]224號 2001年7月1日起（4）對公益性青少年活動場所的捐贈；財稅[2000]021號 2000年1月1日起（5）向慈善機構、基金會的捐贈；京國稅發(fā)[2001]109號 2001年灰書P175（6）向中華健康快車基金會、中華見義勇為基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會等5家的捐贈。京國稅函[2003]725號 2003年1月1日起（7）向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈京國稅發(fā)[2003]107號 2003年1月1日至疫情解除（8月底）（8）向教育事業(yè)的捐贈京財[2004]322號 2004年1月1日起 （9）向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈京國稅發(fā)[2004]322號 2004年1月1日起 （10）向29屆奧運會的捐贈京財稅[2003]694號 2003年1月22日起 （11）向中國高級檢察官教育基金會的捐贈 京國稅函[2005]553號 2005年10月1日起（12）向農村寄宿制學校建設工程的捐贈 京國稅函[2005]551號 2005年10月1日起對于非公益性捐贈和直接捐贈的,或雖然是公益性捐贈但超出扣除標準的，要在51行“捐贈支出納稅調整額”中進行調整。第三十七行“審計、咨詢、訴訟費”：填寫企業(yè)實際發(fā)生的該類費用，該行數(shù)據(jù)來源于“管理費”科目。第三十八行“差旅費” 第三十九行“會議費”：填寫實際發(fā)生的差旅費和會議費。但企業(yè)應能夠提供主管稅務機關要求其提供的能證明其真實性、合法性的憑證，否則，不得在稅前扣除。 第四十行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”填報本期銷售商品過程中發(fā)生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品專設銷售機構的業(yè)務費。按照國稅發(fā)[1994] 250號文件規(guī)定，企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產保險等各種保險費用，可在稅前列支。商業(yè)性企業(yè)還包括進貨運輸途中的合理損耗和入選前的挑選整理費。來源于“銷售費用”、 “管理費用”科目。本行要附明細表逐項說明。第四十一行“礦產資源補償費”主要是針對礦業(yè)企業(yè)，“礦產資源補償費”類似于稅金。來源于“管理費”科目。第四十二行“其他扣除費用項目”填報第18至41行以外的其他費用扣除項目，包括資產評估減值、債務重組損失、罰款支出、非常損失等。本行要附明細表逐項說明。 另外，業(yè)務宣傳費的支出要填在此行，（包括未經(jīng)媒體的廣告性支出）。超過銷售收入的5‰的部分，在59行進行調整。應納稅所得額的計算第四十三行“納稅調整前所得”（14151617）本行如果是正數(shù)，是計算公益救濟性捐贈的基數(shù)。允許扣除的公益救濟性捐贈限額= 43行*3%或規(guī)定比例。需要注意的是：本行與“損益表”中核算的“利潤總額”沒有完全對應關系。第四十四行“納稅調整增加額”是45行至59行的合計數(shù)。填報企業(yè)財務會計口徑確認的收入和成本費用標準與稅法規(guī)定不一致進行納稅調整增加所得的金額。這里需要注意的是 45行至59行不能是負數(shù)，只能是正數(shù)。 第四十五行“工資薪金納稅調整額”（附送附表四《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表》）實際支付的工資超過計稅工資的部分。第四十六行“職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費調整額”《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資的2%、14%、%計算扣除。如企業(yè)工資薪金列支超標，以工資薪金為依據(jù)提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費也會超標，也應隨之調整。但是，根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，職工工會經(jīng)費是按工資總額的2%填列的，因此重點考核能否出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，不能出具的要在此欄調整；其次是是否超過2%的比例，超過標準提取的也要在此欄調整。第四十七行“利息支出納稅調整額”填寫超過稅法規(guī)定多扣除的利息支出。稅收上對利息支出作出了一些限制性規(guī)定： 納稅人在生產、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，準予扣除。向保險企業(yè)和非銀行金融機構借款利息支出，以及納稅人之間的拆借款，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內部分的利息支出，準予扣除。超過上述范圍的要調整。對應予以資本化的利息支出也要進行調整。象納稅人為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款費用，應予以資本化計入相關資產成本。根據(jù)京國稅發(fā)[2003]255號文件規(guī)定，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條（納稅人在生產、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的