【文章內(nèi)容簡介】 主表第19行的職工福利費＝附表四第四列的第10行－第四列的第6行；主表第19行的職工工會經(jīng)費＋職工教育經(jīng)費＝附表四第五列的第10行＋第六列的第10行職工福利費、職工教育經(jīng)費納稅調(diào)整額=（附表四第四列的第10行＋第六列的第10行）計稅工資限額*（14%+%）工會經(jīng)費按工資總額的2%計算提取。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二十行“固定資產(chǎn)折舊”：（附送附表五《資產(chǎn)折舊、攤銷明細表》）。填報本期期間費用中資產(chǎn)的實際折舊額。該行數(shù)=附表五第12列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)+附表五第13列中固定資產(chǎn)折舊的合計數(shù)。第二十一行“無形及遞延資產(chǎn)攤銷”填報計入期間費用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實際攤銷額。該行數(shù)=附表五第12列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計數(shù)+第13列無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷額的合計數(shù)。第二十二行“研究開發(fā)費用” 填報在“管理費”中列支的技術研究開發(fā)支出。按國家稅務總局《企業(yè)技術開發(fā)費稅前扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生的研究開發(fā)支出比上一納稅年度增長10%以上，按規(guī)定允許附加扣除研究開發(fā)費用的50%。本行填寫的是實際發(fā)生的技術開發(fā)費，對于加計扣除的部分在61行填列，作為納稅調(diào)整減少項目。根據(jù)京國稅發(fā)[2003]351號文件規(guī)定，技開費加計扣除適用企業(yè)范圍擴大到所有財務核算健全、實行查帳征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，包括技工貿(mào)一體的高新技術企業(yè)。（適用文件：京國稅[1999]073號、京國稅所[2000]276號）第二十三行“利息凈支出” 指“財務費用”的借方發(fā)生額。該行提法不夠準確，他不是凈額的概念，就是利息支出。另外，利息收入在第7行投資收益中反映。第二十四行“匯兌凈損失”與第十行“匯兌凈收益”對應。對已資本化計入有關資產(chǎn)成本的匯兌損益和在籌建期間購進固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益，由于已計入開辦費或固定資產(chǎn)成本，所以不得在此反映。第二十五行“租金凈支出”與第九行“租賃凈收益”對應。填寫實際發(fā)生的租賃收入減租賃支出的凈損失。第二十六行“上繳總機構管理費” 總機構收取管理費在第十三行反映，作為其他收入。該行由下屬企業(yè)填寫上交的總機構管理費。按照國家稅務總局關于印發(fā)《總機構提取管理費稅前扣除審批辦法》的通知（國稅發(fā)[1996]177號）精神，總機構收取下屬企業(yè)管理費應經(jīng)稅務機關批準，未經(jīng)稅務機關批準的，下屬企業(yè)不得在稅前扣除；因此已在本行填寫的數(shù)據(jù)必須是經(jīng)稅務機關批準，并且要實際上繳的。否則要在第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項目”中進行調(diào)整。年末上繳總機構管理費有結余的，也要調(diào)整。年度申報時，如果該行有數(shù)，要求提供批復文件復印件和有關向上級支付的憑據(jù)。第二十七行“業(yè)務招待費”按企業(yè)實際發(fā)生額填，發(fā)生多少填多少。超過標準部分在48行“業(yè)務招待費納稅調(diào)整額”中調(diào)整。另外，納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 第二十八行“稅金”填報企業(yè)繳納的計入本期“管理費”的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。這是計入“管理費”里的稅金。屬于流轉稅的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加填在16行“銷售（營業(yè)）稅金及附加”中。第二十九行“壞帳損失”（附送附表六《壞帳損失明細表》）填報采用直接沖銷法核算的企業(yè)實際發(fā)生的壞帳損失。這行數(shù)必須經(jīng)稅務機關的批準才能填列。受理申報時，如果這行有數(shù)，一定要求企業(yè)提供稅務機關核發(fā)的“核準稅前列支通知書”復印件，不能提供的，要求在53行進行納稅調(diào)整。第三十行“增提的壞帳準備金”（ 附送附表六《壞帳損失明細表》）填寫采用備抵法核算的企業(yè)實際增提的壞帳準備金。壞帳準備金的提取比例不得超過年末應收帳款余額的5‰，超過部分在54行“壞帳準備納稅調(diào)整額”進行調(diào)整。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，壞帳準備金的提取范圍有所變化，為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。第三十一行“資產(chǎn)盤虧、損毀和報廢凈損失”與第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”對應。受理申報時，如果該行有數(shù)，除根據(jù)總局13號令規(guī)定企業(yè)可自行申報的財產(chǎn)損失外，要求企業(yè)提供“核準稅前列支通知書”復印件，如果不能提供，要在59行“其他納稅調(diào)整增加”項目進行調(diào)整。第三十二行“投資轉讓凈損失”與第八行“投資轉讓凈收益”對應。受理申報時，如果該行有數(shù)，除根據(jù)總局13號令規(guī)定企業(yè)可自行申報的財產(chǎn)損失外，要求企業(yè)提供“核準稅前列支通知書”復印件，如果不能提供，要在59行“其他納稅調(diào)整增加”項目進行調(diào)整。根據(jù)國家稅務總局《關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，企業(yè)當年稅前扣除的投資轉讓損失，不得超過當年實現(xiàn)的投資收益和投資轉讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結轉扣除。 第三十三行“社會保險繳款”： 據(jù)實填報企業(yè)按國家規(guī)定繳納給社會保障部門的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等基本保險繳款。根據(jù)《市國家稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關所得稅問題的通知的通知》京國稅發(fā)[2003]255號（即市局轉發(fā)總局國稅發(fā)[2003]45號）文件規(guī)定，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。另外，企業(yè)為全體雇員按國務院或省級人民政府規(guī)定的比例或標準補繳的基本或補充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補繳當期直接扣除或根據(jù)自身情況在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 下面我介紹幾個涉及社會保險繳款的文件，主要有五個：國稅發(fā)[94]250號、財稅字[1995]81號、國稅發(fā)[2000]84號、京國稅發(fā)[2001]109號、國稅發(fā)[2003]45號。國稅發(fā)[2003]45號剛才已經(jīng)提到。所以我主要說說另外四個文件規(guī)定。國稅發(fā)[94]250號規(guī)定，“企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產(chǎn)保險等各種保險費用，可在稅前列支；企業(yè)向政府社會保障部門交納的養(yǎng)老保險、待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用，凡繳納比例、標準經(jīng)省級稅務機關認可的，可在稅前扣除”；財稅字[1995]81號（財政部、國家稅務總局《關于補貼收入征稅等問題的通知》）規(guī)定，“根據(jù)各省人民政府統(tǒng)一規(guī)定交納的殘疾人就業(yè)保證金可在稅前扣除?！眹惏l(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，按經(jīng)省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。京國稅發(fā)[2001]109號規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定為職工建立的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險必須按規(guī)定上繳相關部門（補充醫(yī)療保險可以只計提，不上繳），對提而不繳的，應全額調(diào)增應納稅所得額征收企業(yè)所得稅。 上述4個文件強調(diào)了可以稅前扣除社會保障性繳款的范圍和標準，如果企業(yè)超范圍、超標準列支的，應進行納稅調(diào)整。該行數(shù)據(jù)來源于“管理費”科目。第三十四行“勞動保護費”指確因工作需要而發(fā)生的勞動保護支出，主要是發(fā)放一些實物用品，如工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品。要有合法憑證。這里注意企業(yè)不能直接發(fā)放現(xiàn)金，如果發(fā)放現(xiàn)金，要并入“工資薪金”核算。第三十五行“廣告支出”（附送附表七《廣告支出明細表》）填寫納稅人實際發(fā)生的具有廣告性質(zhì)的全部支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號規(guī)定，廣告支出必須同時符合三個條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；第二，已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；第三：通過一定的媒體傳播。本行填寫在期間費用中核算的企業(yè)實際發(fā)生的全部廣告性質(zhì)的支出。扣除標準為第一行銷售（營業(yè)）收入的2%，部分行業(yè)執(zhí)行8%等。 超過標準的在49行“廣告支出納稅調(diào)整額”進行調(diào)整。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉。第三十六行“捐贈支出”（附送附表八《公益救濟性捐贈明細表》），填寫企業(yè)的各種捐贈支出，包括公益、非公益性捐贈以及直接捐贈的支出。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。允許扣除的公益救濟性捐贈限額=申報表主表第43行*3%或10%等規(guī)定比例。但是稅務機關查增的所得額不得作為計算公益、救濟性捐贈的基數(shù)。下面我歸納一下關于各種扣除比例的捐贈支出，有疏漏的請指正：先說一般規(guī)定：納稅人通過經(jīng)民政部門批準成立的非營利性的公益性組織等社會團體、國家機關等向教育、衛(wèi)生、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，按應納稅所得額的3%，允許稅前列支。%。再說特殊規(guī)定：比例為10%的：通過中華社會文化發(fā)展基金會的用于宣傳文化事業(yè)的捐贈支出。（京國稅函[2002]634號）全額扣除的：（有12項）（1）向紅十字事業(yè)的捐贈； 京國稅發(fā)[2001]98號 2000年1月1日起（2）向福利性、非盈利性的老年服務機構的捐贈；財稅[2000]97號 2000年10月1日起（3）向農(nóng)村義務教育的捐贈； 京國稅發(fā)[2001]224號 2001年7月1日起（4）對公益性青少年活動場所的捐贈；財稅[2000]021號 2000年1月1日起（5）向慈善機構、基金會的捐贈；京國稅發(fā)[2001]109號 2001年灰書P175（6）向中華健康快車基金會、中華見義勇為基金會、孫冶方經(jīng)濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會等5家的捐贈。京國稅函[2003]725號 2003年1月1日起（7）向防治非典型肺炎事業(yè)的捐贈京國稅發(fā)[2003]107號 2003年1月1日至疫情解除（8月底）（8）向教育事業(yè)的捐贈京財[2004]322號 2004年1月1日起 （9）向宋慶齡基金會等6家單位的捐贈京國稅發(fā)[2004]322號 2004年1月1日起 （10）向29屆奧運會的捐贈京財稅[2003]694號 2003年1月22日起 （11）向中國高級檢察官教育基金會的捐贈 京國稅函[2005]553號 2005年10月1日起（12）向農(nóng)村寄宿制學校建設工程的捐贈 京國稅函[2005]551號 2005年10月1日起對于非公益性捐贈和直接捐贈的,或雖然是公益性捐贈但超出扣除標準的，要在51行“捐贈支出納稅調(diào)整額”中進行調(diào)整。第三十七行“審計、咨詢、訴訟費”：填寫企業(yè)實際發(fā)生的該類費用，該行數(shù)據(jù)來源于“管理費”科目。第三十八行“差旅費” 第三十九行“會議費”：填寫實際發(fā)生的差旅費和會議費。但企業(yè)應能夠提供主管稅務機關要求其提供的能證明其真實性、合法性的憑證，否則，不得在稅前扣除。 第四十行“運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費等銷售費用”填報本期銷售商品過程中發(fā)生的運輸、裝卸、包裝、保險、展覽費，以及為銷售本企業(yè)商品專設銷售機構的業(yè)務費。按照國稅發(fā)[1994] 250號文件規(guī)定，企業(yè)向保險公司繳納的與取得應稅所得有關的財產(chǎn)保險等各種保險費用，可在稅前列支。商業(yè)性企業(yè)還包括進貨運輸途中的合理損耗和入選前的挑選整理費。來源于“銷售費用”、 “管理費用”科目。本行要附明細表逐項說明。第四十一行“礦產(chǎn)資源補償費”主要是針對礦業(yè)企業(yè)，“礦產(chǎn)資源補償費”類似于稅金。來源于“管理費”科目。第四十二行“其他扣除費用項目”填報第18至41行以外的其他費用扣除項目，包括資產(chǎn)評估減值、債務重組損失、罰款支出、非常損失等。本行要附明細表逐項說明。 另外，業(yè)務宣傳費的支出要填在此行，（包括未經(jīng)媒體的廣告性支出）。超過銷售收入的5‰的部分，在59行進行調(diào)整。應納稅所得額的計算第四十三行“納稅調(diào)整前所得”（14151617）本行如果是正數(shù)，是計算公益救濟性捐贈的基數(shù)。允許扣除的公益救濟性捐贈限額= 43行*3%或規(guī)定比例。需要注意的是：本行與“損益表”中核算的“利潤總額”沒有完全對應關系。第四十四行“納稅調(diào)整增加額”是45行至59行的合計數(shù)。填報企業(yè)財務會計口徑確認的收入和成本費用標準與稅法規(guī)定不一致進行納稅調(diào)整增加所得的金額。這里需要注意的是 45行至59行不能是負數(shù)，只能是正數(shù)。 第四十五行“工資薪金納稅調(diào)整額”（附送附表四《工資薪金和職工福利等三項經(jīng)費明細表》）實際支付的工資超過計稅工資的部分。第四十六行“職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費調(diào)整額”《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定：納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資的2%、14%、%計算扣除。如企業(yè)工資薪金列支超標，以工資薪金為依據(jù)提取的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費也會超標，也應隨之調(diào)整。但是，根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號文件規(guī)定，職工工會經(jīng)費是按工資總額的2%填列的，因此重點考核能否出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，不能出具的要在此欄調(diào)整；其次是是否超過2%的比例，超過標準提取的也要在此欄調(diào)整。第四十七行“利息支出納稅調(diào)整額”填寫超過稅法規(guī)定多扣除的利息支出。稅收上對利息支出作出了一些限制性規(guī)定： 納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，準予扣除。向保險企業(yè)和非銀行金融機構借款利息支出，以及納稅人之間的拆借款，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)部分的利息支出，準予扣除。超過上述范圍的要調(diào)整。對應予以資本化的利息支出也要進行調(diào)整。象納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，應予以資本化計入相關資產(chǎn)成本。根據(jù)京國稅發(fā)[2003]255號文件規(guī)定，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的