【正文】 日 1208 號(hào)記賬憑證所附《收據(jù)》，不是正規(guī)發(fā)票，屬于企業(yè)自制憑證類的原始憑證。企業(yè)購進(jìn)財(cái)產(chǎn)初始成本確認(rèn)時(shí)，應(yīng)以正式的銷售發(fā)票作為依據(jù)，除發(fā)票以后的其他任何收款單證均屬于白條的范圍，不得作為購進(jìn)財(cái)產(chǎn)初始計(jì)價(jià)的確認(rèn)依據(jù)。1999 年 10 月 15 日中外汽車維修服務(wù)中心出具的《收據(jù)》記錄，收到張三本田 轎車一輛，金額 28 萬元。 《收據(jù)》的“主管”欄次填寫的是“李某 ”，《收據(jù)》上該中心加蓋了公章。汽修有限公司 2022 年 8 月 21 日出具《證明》，內(nèi)容原文是：“ ①我公司 99 年 10 月 15 日并沒有售 給張三車牌為云 N0592號(hào)車輛，也沒有收取過張三的購車款 280,（貳拾捌萬元整）。②張 三的 A 拍賣公司 99 年 10 月 15 日的收據(jù)中主管‘李某’,我公司并沒有此人。③張三的 A 拍賣公司 99 年 10 月 15 日的收據(jù)（收據(jù)編號(hào)是 N0002430）中的公章是我公司 2022 年以前使用過的公章，現(xiàn)已報(bào)廢停止使用，現(xiàn)已變更為汽修有限公司，該收據(jù)的公章是當(dāng)時(shí)張三向我公司索要的一個(gè)空白收據(jù)公章，其用途我公司并不清楚”。（2）本田 實(shí)物入股沒有辦理工商登記手續(xù)，不具備實(shí)物增資的法定條件1999 年 12 月 22 日，C 拍賣公司股東李四、張三、楊二等三人簽字，出具了《實(shí)物入股說明》，原文是“ 關(guān)于 C 拍賣公司購買云N0592 號(hào)本田 型 轎車壹輛，經(jīng)股東會(huì)研究以當(dāng)時(shí)現(xiàn)行價(jià)格 28萬元（大寫貳拾捌萬元正）進(jìn)入股本”。會(huì) 計(jì)就是根據(jù)該《實(shí)物入股說明》，增加了 C 拍賣公司的實(shí)收資本和固定資產(chǎn)。市工商行政管理局注冊(cè)科 2022 年 8 月 23 日出具《證明》，稱“ 設(shè) 立登 記時(shí)并未用 ‘本田 ’型轎車作為股本進(jìn)行出資，此后也未用該型轎車作為股本進(jìn)行增資和驗(yàn)資”。2．別克轎車產(chǎn)權(quán)歸張三，偽造轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)報(bào)損（1）別克轎車產(chǎn)權(quán)歸張三32 / 402022 年 1 月 31 日 01004 號(hào)記賬憑證記錄，C 拍賣公司購進(jìn)別克 SGM301GS 轎車 一輛，增加該公司“ 固定資產(chǎn)”400, 元，包括車款、購置稅和雜費(fèi)。該憑證所附《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》記錄的購車人是張三， 《代征車輛購置稅繳稅收據(jù)》記錄的車主是張三。（2）偽造轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)報(bào)損2022 年 8 月 22 日，從機(jī)動(dòng)車查詢網(wǎng)獲取的《小型汽車號(hào)牌云M07979 車輛 信息》 記錄，該車所有人為張 三。該情況證明，張三轉(zhuǎn)讓車輛的法定事實(shí)并不存在，因?yàn)榻刂沟?2022 年 8 月 22 日，車主還沒有變更。（三）鑒證前證據(jù)存在的問題1．收集的證據(jù)資料不具有證據(jù)的質(zhì)量特征和數(shù)量特征（1）問訊筆錄反映的情況2022 年 8 月 22 日，市公安局對(duì)區(qū)地稅二分局的《詢問筆錄》，記錄有如下內(nèi)容：問：2022 年 8 月 13 日，C 拍賣公司是否向你申報(bào)報(bào)損本田、別克 7301G 轎車 ？答：報(bào)過，C 拍賣公司報(bào)給我一份‘關(guān)于申請(qǐng)報(bào)損本田 、別克 7301G 轎車的報(bào) 告’，其他資料就沒有了。 （點(diǎn)評(píng)：取證不充分）問：你是否審核該報(bào)告的內(nèi)容？答：審核過，當(dāng)時(shí)二分局局長、和我到 C 拍賣公司看了報(bào)損的兩輛車，我們?nèi)タ磿r(shí)兩輛車都停在 C 拍賣公司院子里。 （點(diǎn)評(píng)：未按程序取證，不能證明報(bào)損材料的客觀性）問：C 拍賣公司是否提供本田 、別克 7301G 兩輛轎車的購車發(fā)票、行駛證等相關(guān)資料？答：沒有提供，我們只看了兩輛車，車牌號(hào)我記不清楚了。 （點(diǎn)評(píng)：未按程序取證，不能證明報(bào)損材料的客觀性）問：C 拍賣公司報(bào)損的費(fèi)用是如何計(jì)算的？答：當(dāng)時(shí)我們只是調(diào)查了 C 拍賣公司報(bào)損的實(shí)物，核對(duì)了公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，對(duì)于該公司報(bào)損的數(shù)字沒有核實(shí)。 （點(diǎn)評(píng)：所收集證據(jù)不具有相關(guān)性）問：上報(bào)給區(qū)地稅局核準(zhǔn)報(bào)損的資料有哪些？33 / 40答：就是 C 拍賣公司送來的報(bào)告，我在下面簽了‘情況屬實(shí)，報(bào)分局審核’ ，并簽署了名字，后來分局長簽了‘同意上報(bào)區(qū)局審批’ ，就報(bào)給 區(qū)地稅局審批了，沒有其他的資料，上報(bào)的時(shí)間是2022 年 11 月 15 日” 。（點(diǎn)評(píng)：事實(shí)不清楚，所取得證據(jù)不具有證據(jù)的客觀性、相關(guān)性、合法性等本質(zhì)特征；證據(jù)不確鑿，所取得證據(jù)不符合確實(shí)性和充分性等量的要求。證據(jù)收集、審查不當(dāng)，盲目提出審批意見，形成錯(cuò)誤行政行為。 ）（2）存檔情況證明了上述不當(dāng)行為的存在市公安局干警到區(qū)地稅局和 區(qū)地稅二分局，調(diào)閱《關(guān)于要求核銷報(bào)損資產(chǎn)申請(qǐng)的批復(fù)》地稅政字[2022]03 號(hào)文件的案卷時(shí)，發(fā)現(xiàn)案卷資料中，C 拍賣公司上報(bào)的資料，僅有一份《關(guān)于申請(qǐng)報(bào)損本田 、別克 7301G 轎車的報(bào)告》，而沒有該公司報(bào)來的其他材料。2．復(fù)審環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，錯(cuò)誤結(jié)論順利過關(guān)區(qū)地稅二分局主管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)主管干部所報(bào)材料審核時(shí)，存在漏洞，就材料審材料，沒有提出補(bǔ)充有關(guān)事實(shí)證據(jù)的要求，就簽署意見表示同意。區(qū)地稅局在審核環(huán)節(jié)同樣沒有提出補(bǔ)充證據(jù)的要求，僅就分局所報(bào)材料進(jìn)行了簡單復(fù)核，就下達(dá)了批復(fù)。兩個(gè)審批壞節(jié)的疏漏，造成了企業(yè)虛假申請(qǐng)得到真實(shí)審批，使國家稅收因企業(yè)虛增扣除項(xiàng)目而減少。3．下達(dá)環(huán)節(jié)人為涂改文件區(qū)地稅局下達(dá)的批復(fù)文件，到了分局卻被人為涂改，造成分局存檔文件與區(qū)局存檔文件在財(cái)產(chǎn)損失扣除金額上不一致。而分局卻把涂改后的文件，下發(fā)給企業(yè)作為稅前扣除的依據(jù)，這樣做破壞了稅法的嚴(yán)肅性。（四）鑒證機(jī)構(gòu)的審查意見根據(jù)委托機(jī)關(guān)提供的現(xiàn)有的材料，結(jié)合本中心審查所見，分析如下： 1．根據(jù) C 拍賣公司記賬憑證及所附原始憑證，可以證明所報(bào)財(cái)產(chǎn)損失的兩輛車，產(chǎn)權(quán)歸張三個(gè)人，既不屬于該公司固定資產(chǎn)的范圍，也不屬于 C 拍賣公司稅前扣除的損失范圍。34 / 402．C 拍賣公司提供的《關(guān)于申請(qǐng)報(bào)損本田 、別克 7301G 轎車的報(bào)告》，反映情況不實(shí)，屬于虛假報(bào)告。3．區(qū)地稅局及二分局審批過程，存在失誤， 《關(guān)于要求核銷報(bào)損資產(chǎn)申請(qǐng)的批復(fù)》（地稅政字[2022]03 號(hào)），已違反《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2022]84 號(hào)）的規(guī)定。二、從鑒證業(yè)務(wù)的整體上審查證據(jù)才能得出正確的鑒證結(jié)論下面我為大家介紹一個(gè)案例，不注重調(diào)查事實(shí)真象，造成會(huì)計(jì)信息失真，制造納稅風(fēng)險(xiǎn)的危害。（一）證據(jù)內(nèi)容分析給我們的啟示——不能僅憑個(gè)別證據(jù)做出鑒證結(jié)論，更應(yīng)注意從匯算清繳鑒證業(yè)務(wù)的整體上綜合審查判斷鑒證材料，把握各材料之間、鑒證材料與鑒證事項(xiàng)事實(shí)之間的聯(lián)系，確認(rèn)所收集的證據(jù)是確實(shí)、充分的，保證與所證明的鑒證事項(xiàng)協(xié)調(diào)一致，對(duì)待證事實(shí)能作出唯一、正確的結(jié)論。1．個(gè)別證據(jù)提供的信息——實(shí)現(xiàn)投資收益 2794 萬元2022 年初，我們受托對(duì)一家企業(yè) 2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證。鑒證中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在 2022 年度確認(rèn)了一筆投資收益 27,942, 元，對(duì)方科目是“其他 應(yīng)付款——C 公司” ，摘要只籠統(tǒng)的注明，是 2022 年投資清算往來款。當(dāng)鑒證人員詢問會(huì)計(jì)人員時(shí)，得到的回答是我們都是 2022 年以后新到公司的，老會(huì)計(jì)已經(jīng)不在了，情況不清楚。如果不深查，將這筆投資收益直接確認(rèn)為應(yīng)付未付款項(xiàng)形成的所得，從稅法角度來衡量我們是正確的，從委托責(zé)任角度來說我們已經(jīng)盡到了調(diào)查責(zé)任，所形成的 696 萬元的納稅風(fēng)險(xiǎn)，我們不會(huì)承擔(dān)商業(yè)責(zé)任，也不會(huì)承擔(dān)稅務(wù)稽查的少納稅責(zé)任。2．綜合分析的結(jié)果——發(fā)生投資損失 3447 萬元而不是投資收益鑒證人員把這個(gè)問題匯報(bào)到事務(wù)所總審之后，總審認(rèn)為我們應(yīng)本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度，對(duì)該項(xiàng)應(yīng)付款的真像進(jìn)行調(diào)查，取得有關(guān)證據(jù)。具體的調(diào)查情況如下：（1）投資情況。北京 A 公司與馬來西亞 B 公司簽訂投資合同，并于 1995 年 3 月 13 日取得企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照，成立 C 公司，經(jīng)營期限 20 年，注冊(cè)資金 2300 萬美元，折合人民幣 190,910,35 / 40元，其中北京 A 公司以實(shí)物資產(chǎn)房屋和土地入資 1150 萬美元，折合人民幣 95,455, 元，持股 50%，馬來西亞 B 公司以美元入資 1150 萬美元，持股 50%。（2）2022 年投資收回情況。因公司經(jīng)營管理不善，于 2022 年8 月 23 日終止公司經(jīng)營。2022 年 4 月 7 日委托北京某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì) C 公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行了清算，清算終止日的所有者權(quán)益 113,021, 元人民幣。 《清算決議》約定，合資雙方平均分配所有者權(quán)益，雙方各分 56,510, 元人民幣。2022 年度進(jìn)行賬務(wù)處理，合資雙方各確認(rèn)收回投資 56,510, 元人民幣。（3）投資損失的會(huì)計(jì)處理和稅前扣除情況。貴公司于 2022 年5 月進(jìn)行賬務(wù)處理，核減股權(quán)投資成本總額人民幣 95,455,元，同時(shí)，將其凈資產(chǎn)分配收入 56,510, 元和其他往來款項(xiàng)4,470, 元后相抵后，確認(rèn)投資損失 34,474, 元。2022 年 15 月，由“C 公司”轉(zhuǎn)入貴公司銀行存款43,646, 元，經(jīng)核減與“C 公司”往來款后，貴公司在確認(rèn)收回投資款 15,670, 元和支付清算費(fèi)用 34, 元后，將余款27,942, 元在“ 其他應(yīng)付款C 公司 ”中掛賬處理。該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)為貴公司代“C 公司 ”管理的資產(chǎn)，其中包括“C 公司”應(yīng)付給馬來西亞 B 公司的清算款項(xiàng) 27,542, 元。經(jīng)查實(shí)貴公司 2022 年度2022 年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)等相關(guān)資料， “C 公司 ”股權(quán)投資損失未在企業(yè)所得稅稅前扣除。（二）2022 年投資損失確認(rèn)情況由于馬來西亞 B 公司對(duì)清算決議約定事項(xiàng)存在爭議，直至2022 年才與外方協(xié)商確認(rèn)執(zhí)行清算協(xié)議的約定，自 2022 年下半年開始的企業(yè)清算工作歷經(jīng)七個(gè)年頭終于結(jié)束。貴公司根據(jù)馬來西亞 B 公司交來的關(guān)于放棄北京 C 公司剩余資產(chǎn)分配的確認(rèn)函和貴公司董事會(huì)決議，將在“其他應(yīng)付款” 中核算的代管資產(chǎn) 27,942, 元，確認(rèn)為清算收入，計(jì)入“投資收益” 科目，截止至 2022 年 12 月 31 日， 貴公司對(duì)“C 公司”投資共收回 88,923, 元（即《資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅稅前扣除報(bào)審表》中“殘 值 （變價(jià)）收入 ”列數(shù)據(jù)），具體數(shù)據(jù)為：清算收回投資成本56,510, 元；清算時(shí)由其他往來款項(xiàng)核減收回的投資成本36 / 404,470, 元；2022 年度確認(rèn)收回投資的清算收入27,942, 元。最終確認(rèn)股權(quán)投資清算凈損失 6,531, 元。（三）鑒證結(jié)果為企業(yè)共計(jì)減少稅收損失 859 萬元，確認(rèn)損失減少稅收 163萬元，納稅調(diào)減投資收益減少稅收 696 萬元。三、依據(jù)稅法正確評(píng)價(jià)證據(jù)和運(yùn)用證據(jù)正確計(jì)算確認(rèn)才能得出正確的鑒證結(jié)論（一）由于殘值率確認(rèn)的差異，造成計(jì)提基數(shù)不一致：“固定 資產(chǎn)在計(jì)提折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除，殘值比例在原價(jià)的 5％以內(nèi)，由企業(yè)自行確定。 ”這 個(gè)文件在 2022 年度的匯算清繳時(shí) 并沒有作廢。因此，復(fù)審組在納稅調(diào)整當(dāng)中，確認(rèn)殘值率為 3%。初審組鑒證時(shí)調(diào)整為 5%的殘值率，雖然沒有突破稅法的上限，但就政策適用的習(xí)慣來看，應(yīng)尊重在先選擇的結(jié)果。 3,007,（15%）=2,857,（元），復(fù) 審組計(jì)提折舊基數(shù) 為 3,007,（13%）=2,917,（元），差 額為 60, 元。：運(yùn)用稅法不當(dāng)，提出錯(cuò)誤的調(diào)整意見。（二）原值抄錄錯(cuò)誤，影響計(jì)提折舊的原值2022 年 9 月 68 號(hào)憑證購入汽車一輛，發(fā)票和賬面記錄金額為 128, 元，復(fù)審組審計(jì)抄錄原值為 128, 元，初審組鑒證抄錄原值為 128, 元。造成總原值初審組鑒證抄錄數(shù)3,007, 元比賬面數(shù) 3,007, 少 元。影響本年度少提折舊 元，計(jì)算方法是：1（13%）247。5247。123≈。初審組鑒證人員將工作底稿中抄錄的固定資產(chǎn)借方發(fā)生額和存量資產(chǎn)總額直接相加，計(jì)算結(jié)果就認(rèn)定為，企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值總額，沒有與企業(yè)的總賬和資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行核對(duì)。（三）錯(cuò)誤確認(rèn)計(jì)提折舊開始時(shí)間，減少了應(yīng)提折舊的月份初審組鑒證人員沒有執(zhí)行《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第37 / 40三章第三十一條（三）款的規(guī)定，錯(cuò)按固定資產(chǎn)記賬月份確認(rèn)“投入使用月份”，文件規(guī) 定：“ 納稅人的固定 資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊”。企業(yè)在 2022 年 1 月，投入使用發(fā)票打印機(jī)原值 4, 元，1 月份 12 號(hào)記賬憑證記入管理費(fèi)用，造成該項(xiàng)資產(chǎn)未在固定資產(chǎn)中核算。在 2022 年 3 月投入使用汽車的購置稅和驗(yàn)車費(fèi)共計(jì)126, 元，3 月份 37 號(hào)、44 號(hào)、118 號(hào)等三張記賬憑證記入管理費(fèi)用，造成該車輛少記入原值。2022 年 5 月 62 號(hào)憑證對(duì)四筆差錯(cuò)憑證進(jìn)行調(diào)整，由管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入發(fā)票打印機(jī)原值 4, 元，汽車原值 126, 元。企業(yè)在 2022 年度的匯算清繳時(shí)，根據(jù)復(fù)審組出具的報(bào)告，將 1 月份、3 月份投入使用的固定資產(chǎn)資產(chǎn)，分別在 2 月份、4 月份開始計(jì)提折舊。初審組鑒證人員將 1 月份、3 月份投入使用的固定資產(chǎn)，按照企業(yè)差錯(cuò)調(diào)整后記錄固定資產(chǎn)賬的 5 月份，確認(rèn)為投入使用月份。結(jié)果是 1 月份投入使用的少提折舊四個(gè)月，3 月份投入使用的少提折舊兩個(gè)月。鑒證人員簡單地以當(dāng)年固定資產(chǎn)賬記入的時(shí)間，作為投入使用的時(shí)間；而不是根據(jù)購進(jìn)的發(fā)票和領(lǐng)用單證所記載的時(shí)間，作為投入使用的時(shí)間。這種以記錄時(shí)間替代原始單證時(shí)間的做法，是在審理、審計(jì)、評(píng)估、鑒定等業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)當(dāng)避免的行為。另外在取證的范圍上，也不能過窄，不能只依據(jù)總賬、明細(xì)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表，而更應(yīng)該重視記賬憑證和原始的憑證的證據(jù)作用。