【正文】 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。 （十）利息 支出 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： ? 、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； ? ，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ? 企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。 ? 金融企業(yè)，為 5： 1 ? 其他企業(yè)，為 2： 1 ? 企業(yè)如果能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出 ? 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第四十六條及 《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 》 （財(cái)稅 [2021]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 ? 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ? 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。 – 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 國(guó)稅函 [2021]202號(hào)規(guī)定： 2021年 1月 1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金， 2021年 1月 1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。 ? 理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金 ? 文件中僅明確了包括的范圍，未明確計(jì)算稅前扣除限額的口徑。 ? 涉農(nóng) 、 中小企業(yè)貸款以外的其他貸款 以及 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款中的正常類貸款 ，計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí)，計(jì)提比例為 1％；會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于 1％的，按會(huì)計(jì)計(jì)提比例計(jì)算。 （十二）租賃費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金 ? 租賃費(fèi) ? 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除； ? 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。 但為投資者個(gè)人或其職工個(gè)人購(gòu)買的財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)和人壽險(xiǎn)不得扣除。屬于隨同交通票一并購(gòu)買的人身意外傷害保險(xiǎn)，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。 ? 合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取價(jià)款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整 。 母子公司間提供服務(wù)支付的費(fèi)用 ? 母公司向其多個(gè)子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取，也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式，即：由母公司與各子公司簽訂服務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偤贤騾f(xié)議，以母公司為其子公司提供服務(wù)所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用并附加一定比例利潤(rùn)作為向子公司收取的總服務(wù)費(fèi)，在各服務(wù)受益子公司（包括盈利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè)）之間按 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 》 第四十一條第二款規(guī)定合理分?jǐn)偂? ? 子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。 三、不得扣除的項(xiàng)目 ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： ? 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ? 企業(yè)所得稅稅款； ? 稅收滯納金； ? 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； ? 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； ? 贊助支出； ? 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ? 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。 四、其他 ? 企業(yè)為員工報(bào)銷的 燃油費(fèi) ，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除 。 ? 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除 。 ? 按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的 經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金 ，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ? 關(guān)注：固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。如果是所得稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)，則不能在當(dāng)期全額扣除。 固定資產(chǎn)折舊的最低年限 10年 5年 4年 3年 20年 房屋、建筑物 電子設(shè)備 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具 （三）固定資產(chǎn)折舊的年限 固定資產(chǎn)折舊的年限 ? 企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為 2年 。 ? 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，也可以繼續(xù)執(zhí)行。 ? 符合一定條件，企業(yè)可以選擇縮短年限或加速折舊。 ? 縮短年限的，實(shí)際折舊年限不得低于法定年限的 60%。 ? 選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ? 如果固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。 ? 原則上，修理支出可以據(jù)實(shí)扣除。 自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年。但一經(jīng)選定，不得改變。 三、生物資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： ? 外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； ? 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 四、無(wú)形資產(chǎn) ? （一）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 ? 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。 （二）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn) ? （二）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn) ? 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 （三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ? （三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷 ? 無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第五部分 稅收優(yōu)惠 五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠 5. 四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 4. 三、定期減免稅收優(yōu)惠 3. 二、疊加享受稅收優(yōu)惠 2. 一、稅收優(yōu)惠的種類 1. 六、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠 6. 主要內(nèi)容 一、稅收優(yōu)惠的種類 ? 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 ? （二）定期減免稅 ? 企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅（ 10%）： 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； 從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得； 從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。 ? 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) ， 減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅 。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 具體稅收優(yōu)惠 ? （六）投資抵免 ? 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 ? （八）減計(jì)收入 ? 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 二、疊加享受稅收優(yōu)惠 ? 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅 [2021]69號(hào)） 中規(guī)定： ? 《 國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知 》 （國(guó)發(fā) [2021]39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形， 限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。 ? “定期減免稅”指對(duì)企業(yè)的定期減免。如：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠。 四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 ? （一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠對(duì)象 ? 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 ? 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 ? 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 ? 專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。 ? 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 – 用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)，以及儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。 – 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 – 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。 （四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除程序 ? （四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除程序（一般示例） 3月 15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案申請(qǐng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在 7個(gè)工作日內(nèi)完成審核 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出準(zhǔn)予備案通知 在匯算清繳期結(jié)束前，補(bǔ)充提交市級(jí)以上科技部門的鑒定意見(jiàn)書(shū) 在 5月 10日前取得市級(jí)以上科技部門頒發(fā)的鑒定意見(jiàn)書(shū) 享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠 3月 20日 4月 20日通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)提出申報(bào) 通過(guò)審核 有異議 （五）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)送資料 ? （五）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)送資料 ? 企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目立項(xiàng)后申請(qǐng)辦理加計(jì)扣除，并于納稅年度終了后至次年 3月底前報(bào)送相關(guān)資料。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)送資料 ? 納稅年度終了后至次年 3月底前 提供 以下資料： ? 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算； ? 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； ? 自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； ? 企業(yè)總經(jīng)理辦公室或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； ? 委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； ? 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料； ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。 ? 對(duì)企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除