【正文】 認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入； ? 。 （三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn) ? （三）各類勞務(wù)收入的確認(rèn)： ? 。 ? 企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠 可靠估計(jì) 的，應(yīng)采用 完工進(jìn)度 （完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，例如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 （三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) ? （三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) ? 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： – 銷售商品采用 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入； – 銷售商品采取 預(yù)收款方式 的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； – 銷售商品 需要安裝和檢驗(yàn) 的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 ? （二）銷售貨物收入確認(rèn)的條件： ? 企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 合同簽訂 收入金額可靠計(jì)量 銷售成本可靠核算 商品售出 ?商品銷售合同已經(jīng)簽訂； ?商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。 ? 這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關(guān)系到企業(yè)計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)收入的確認(rèn)、費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)的稅務(wù)處理等。 ? 鑒證報(bào)告出具要求： ? 企業(yè)可以自由選擇并委托 具備資質(zhì) 的 中介機(jī)構(gòu) 出具匯算清繳鑒證報(bào)告。 – 取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 的企業(yè)報(bào)送： （ 1）投資合同或協(xié)議； （ 2）被投資方作出利潤(rùn)分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件。 – 享受 下崗再就業(yè) 減免稅政策的納稅人報(bào)送： （ 1）企業(yè)當(dāng)年度雇傭的所有下崗再就業(yè)人員的 《 再就業(yè)優(yōu)惠證 》 復(fù)印件； （ 2） 《 企業(yè)實(shí)體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明 》 復(fù)印件； （ 3） 《 持 〈 再就業(yè)優(yōu)惠證 〉 人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表 》 ； （ 4）北京市地方稅務(wù)局開具的 《 再就業(yè)信息交換資料表 》 。 ? 對(duì)于 審批、審核或備案的 事項(xiàng)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理，否則不予列支或享受。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。NAME OF PRESENTATION Location and date 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第五部分 稅收優(yōu)惠 第六部分 轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 第七部分 其他風(fēng)險(xiǎn)提示 目 錄 NAME OF PRESENTATION Location and date 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 一、匯算清繳定義及其范圍 1 二、匯算清繳的期限 2 三、匯算清繳報(bào)送的資料 3 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn) 5 主要內(nèi)容 四、匯算清繳的程序與方法 4 一、匯算清繳定義及其范圍 ? 匯算清繳的定義： ? 納稅人自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 二、匯算清繳的期限 ? 匯算清繳的期限： ? 自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)（ 5月 31日之前） 辦理年度申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款 。 三、匯算清繳報(bào)送的資料 查賬征收 企業(yè)應(yīng)報(bào)送： ?（ 1） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類） 》 及其附表（網(wǎng)上申報(bào)企業(yè)可不附送此表的紙制資料）； ?（ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表（除稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送此表的企業(yè)外，可不報(bào)送此表）； ?（ 3） 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 》 （網(wǎng)上申報(bào)可不附送此表的紙制資料）。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕79號(hào)）及北京市國(guó)家稅務(wù)局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 匯算清繳報(bào)送的資料 – 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅的 小型微利企業(yè) 報(bào)送： 企業(yè)出具的符合小型微利企業(yè)條件的關(guān)于企業(yè)類型、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的聲明。 – 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 報(bào)送： （ 1） 《 開發(fā)產(chǎn)品（成本對(duì)象）完工情況表（一）（二） 》 ； （ 2）開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異調(diào)整情況報(bào)告； （ 3）企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明。 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國(guó)稅發(fā) 〔 2021〕 79號(hào)）及北京市國(guó)家稅務(wù)局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 四、匯算清繳的程序與方法 ? 匯算清繳的程序與方法 企業(yè)年度納稅申報(bào)表主表 附表一：收入明細(xì)表 附表二：成本費(fèi)用明細(xì)表 附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 附表四：彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 附表六：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表 附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表 附表七：公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表八：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表 附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表 附表十一：長(zhǎng)期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 居民企業(yè)年度納稅申報(bào)表體系 ? 將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及附表，與企業(yè)的利潤(rùn)表、總賬、明細(xì)賬等進(jìn)行核對(duì)，審核賬賬、賬表是否一致。企業(yè)如果不及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握最新的政策變化，并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ?對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； – 銷售商品采用 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ? 融資性售后回租 業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。 （四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) ? 商品銷售涉及 商業(yè)折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 ? 企業(yè)以 買一贈(zèng)一 等方式組合銷售商品的，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： – 1. 已完工作的測(cè)量； – 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； – 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入； ? 。 ? 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 四、視同銷售收入 五、不征稅收入 ? （一）不征稅收入的范圍 ?行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 財(cái)政撥款 （二）不征稅收入的確認(rèn) ? （二）不征稅收入的確認(rèn) ? 企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 ,均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 （二）不征稅收入的確認(rèn) ? 對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。 NAME OF PRESENTATION Location and date 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 一、稅前扣除的原則 1 二、具體扣除項(xiàng)目 2 三、不得扣除的項(xiàng)目 3 四、其他 4 主要內(nèi)容 真實(shí) 相關(guān) 合理 ?企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)遵循的原則： – 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； – 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； – 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； – 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)； – 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 （二）職工福利費(fèi)支出 ? 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號(hào)規(guī)定：企業(yè)實(shí)報(bào)實(shí)銷的管理人員的通訊費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，在職工福利費(fèi)中列支，在職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)稅前扣除。按職務(wù)或職稱發(fā)放的集中供熱采暖補(bǔ)貼應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。 交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除 ? 關(guān)于交通費(fèi) 、 交通補(bǔ)貼稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號(hào)）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題 ? 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入其他企業(yè)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。 ? 企便函 [2021]33號(hào)規(guī)定： 2021年 1月 1日（含）以后，根據(jù) 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。目前全國(guó)大多數(shù)省市做法與遼寧和河北的文件規(guī)定一致。（津地稅企所 〔 2021〕5號(hào)）規(guī)定： ? 企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。 ? 對(duì)于在 2021年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 ? 對(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。 ? 注： 2021年 7月 1日起，全國(guó)總工會(huì)啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 ，企業(yè)憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （六） 業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照 發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰ 。 ? 煙草企