【正文】 NAME OF PRESENTATION Location and date 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 第三部分 扣除項目的確認(rèn) 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第五部分 稅收優(yōu)惠 第六部分 轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 第七部分 其他風(fēng)險提示 目 錄 NAME OF PRESENTATION Location and date 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 一、匯算清繳定義及其范圍 1 二、匯算清繳的期限 2 三、匯算清繳報送的資料 3 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點 5 主要內(nèi)容 四、匯算清繳的程序與方法 4 一、匯算清繳定義及其范圍 ? 匯算清繳的定義： ? 納稅人自納稅年度終了之日起 5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 ? 匯算清繳的范圍： ? 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括 查賬征收和實行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 二、匯算清繳的期限 ? 匯算清繳的期限： ? 自納稅年度終了之日起 5個月內(nèi)（ 5月 31日之前） 辦理年度申報、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款 。 ? 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實際經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi) 進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi) ，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 納稅人 12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后 15日內(nèi) 完成，預(yù)繳申報后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 對于 審批、審核或備案的 事項，應(yīng)在年度納稅申報前及時辦理，否則不予列支或享受。 三、匯算清繳報送的資料 查賬征收 企業(yè)應(yīng)報送： ?（ 1） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報表（ A類） 》 及其附表（網(wǎng)上申報企業(yè)可不附送此表的紙制資料）； ?（ 2）財務(wù)報表（除稅務(wù)機關(guān)要求報送此表的企業(yè)外，可不報送此表）； ?（ 3） 《 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 》 （網(wǎng)上申報可不附送此表的紙制資料）。 ?匯算清繳報送的紙質(zhì)資料包括： ?（ 1） 《 企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（ B類） 》 （網(wǎng)上申報企業(yè)可不附送此表的紙制資料 ）； ?（ 2） 《 核定應(yīng)稅所得率征收方式企業(yè)年度收入總額申報表 》 （網(wǎng)上申報企業(yè)可不附送此表的紙制資料）； 核定征收 企業(yè)應(yīng)報送： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國稅發(fā)〔 2021〕 79號）及北京市國家稅務(wù)局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 匯算清繳報送的資料 ? 除上述應(yīng)報送資料外，納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時還應(yīng)區(qū)分不同情況報送以下紙質(zhì)資料： – 享受減免稅優(yōu)惠政策的 高新技術(shù)企業(yè) 報送： （ 1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍的說明； （ 2）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表； （ 3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明； （ 4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。 – 享受減免稅優(yōu)惠政策的 軟件企業(yè) 報送： 當(dāng)年度的“軟件企業(yè)證書”年審的證明材料。 – 享受 下崗再就業(yè) 減免稅政策的納稅人報送： （ 1）企業(yè)當(dāng)年度雇傭的所有下崗再就業(yè)人員的 《 再就業(yè)優(yōu)惠證 》 復(fù)印件； （ 2） 《 企業(yè)實體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明 》 復(fù)印件； （ 3） 《 持 〈 再就業(yè)優(yōu)惠證 〉 人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實際）工作時間表 》 ； （ 4）北京市地方稅務(wù)局開具的 《 再就業(yè)信息交換資料表 》 。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕79號）及北京市國家稅務(wù)局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 匯算清繳報送的資料 – 減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅的 小型微利企業(yè) 報送： 企業(yè)出具的符合小型微利企業(yè)條件的關(guān)于企業(yè)類型、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的聲明。 – 取得國債 利息收入的企業(yè)報送： 國債利息收入證明，包括買入國債的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明、取得國債利息收入的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明。如涉及筆數(shù)較多，可由企業(yè)提供說明，并附表格列明上述內(nèi)容，再報送其中一筆業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證復(fù)印件。 – 取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 的企業(yè)報送： （ 1）投資合同或協(xié)議； （ 2）被投資方作出利潤分配決定的有關(guān)證明的復(fù)印件。 – 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 報送： （ 1） 《 開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）（二） 》 ； （ 2）開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告； （ 3）企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕79號）及北京市國家稅務(wù)局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 匯算清繳報送的資料 – 需提供中介機構(gòu)出具的鑒證報告的納稅人 報送： （ 1）當(dāng)年虧損超過 10萬元 (含 )的納稅人，附送年度虧損額的鑒證報告； （ 2）當(dāng)年彌補虧損的納稅人，附送所彌補虧損年度虧損額的鑒證報告，以前年度已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復(fù)附送； （ 3）本年度實現(xiàn)銷售 (營業(yè) )收入在 3000萬元 (含 )以上的納稅人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報告。 – 有自行計算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人 報送： 企業(yè)可自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)附送包含損失類型、損失金額、損失年度等內(nèi)容的聲明（法人或主要負(fù)責(zé)人簽章、財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，加蓋企業(yè)公章）。 ? 鑒證報告出具要求： ? 企業(yè)可以自由選擇并委托 具備資質(zhì) 的 中介機構(gòu) 出具匯算清繳鑒證報告。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2021〕 79號）及北京市國家稅務(wù)局 《 關(guān)于做好 2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作的通知 》 四、匯算清繳的程序與方法 ? 匯算清繳的程序與方法 企業(yè)年度納稅申報表主表 附表一：收入明細(xì)表 附表二：成本費用明細(xì)表 附表三：納稅調(diào)整項目明細(xì)表 附表四：彌補虧損明細(xì)表 附表六：境外所得稅抵免計算明細(xì)表 附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表 附表七：公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表 附表八：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表 附表九：資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表 附表十：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表 附表十一：長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表 居民企業(yè)年度納稅申報表體系 ? 將企業(yè)填寫的年度企業(yè)所得稅納稅申報表及附表，與企業(yè)的利潤表、總賬、明細(xì)賬等進(jìn)行核對，審核賬賬、賬表是否一致。 重點審核 出具報告 ?針對 “納稅調(diào)整事項明細(xì)表”進(jìn)行重點審核，審核是以其所涉及的會計科目逐項進(jìn)行，編制審核底稿。 匯算清繳的程序與方法 ?匯算清繳的程序與方法： ?將審核結(jié)果與企業(yè)交換意見，根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具何種報告 核對賬表 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點 ? 2021年企業(yè)匯算清繳的最新政策提示： ? 2021年 5月以來，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了眾多企業(yè)匯算清繳相關(guān)的稅收政策性法規(guī)和文件，例如： 《 關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告 》 （ 2021年第 23號）、 《 關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告 》 （國家稅務(wù)總局公告 2021年第 7號）、《 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補充通知 》 （財稅 [2021]45號）等。 ? 這些稅收政策性法規(guī)和文件，直接關(guān)系到企業(yè)計算應(yīng)納所得稅時收入的確認(rèn)、費用的稅前扣除及有關(guān)的稅務(wù)處理等。企業(yè)如果不及時、準(zhǔn)確地掌握最新的政策變化，并采用適當(dāng)?shù)恼{(diào)整方法，就有可能影響企業(yè)的匯算清繳，并留下潛在的稅務(wù)風(fēng)險。 2021年企業(yè)匯算清繳的重點 收入的確認(rèn) 費用的扣除 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 稅收優(yōu)惠 同期資料準(zhǔn)備 ?從上述最新的稅收政策來看， 2021年度企業(yè)匯算清繳的重點主要集中在： 匯算清繳 NAME OF PRESENTATION Location and date 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 1 一、銷售貨物收入 2 二、提供勞務(wù)收入 3 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 4 四、視同銷售收入 5 五、不征稅收入 主要內(nèi)容 一、銷售貨物收入 ? （一）銷售貨物收入確認(rèn)的原則： ? 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則 。 ? （二）銷售貨物收入確認(rèn)的條件： ? 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： 合同簽訂 收入金額可靠計量 銷售成本可靠核算 商品售出 ?商品銷售合同已經(jīng)簽訂； ?商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。 ?對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制。 ?收入的金額能夠可靠地計量。 ?已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （三）收入實現(xiàn)時間的確認(rèn) ? （三）收入實現(xiàn)時間的確認(rèn) ? 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間： – 銷售商品采用 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入； – 銷售商品采取 預(yù)收款方式 的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； – 銷售商品 需要安裝和檢驗 的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； – 銷售商品采用 支付手續(xù)費方式委托代銷 的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 （四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) ? （四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) ? 銷售商品 以舊換新 的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 ? 采用 售后回購 方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，例如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。 ? 融資性售后回租 業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入。對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 （四）幾類特殊銷售貨物收入的確認(rèn) ? 商品銷售涉及 商業(yè)折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商