【正文】 第一篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳長期股權(quán)投資所得（損失）明細表填報解析一、《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》的設(shè)計原理企業(yè)長期股權(quán)投資收益分為持有收益與轉(zhuǎn)讓收益，無論是持有收益還是轉(zhuǎn)讓收益，會計處理上都是記入“投資收益”賬戶，在納稅申報時并入企業(yè)的利潤總額。對于企業(yè)長期股權(quán)投資實現(xiàn)的收益，在稅務(wù)處理上分為三種情況：一是投資收益免稅，如直接投資取得的持有收益；二是投資收益補稅，如購買上市公司股票不足12個月取得的投資收益；三是投資收益征稅，如轉(zhuǎn)讓投資取得的收益。因此，對于企業(yè)長期股權(quán)投資實現(xiàn)的收益，會計處理與所得稅處理存在差異，這些差異是通過附表十一，即《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》予以反映，并對長期股權(quán)投資應(yīng)納稅所得額進行調(diào)整的。二、《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》重點項目填報解析（一）本年度增（減）投資額。本年度增（減）投資額根據(jù)長期股權(quán)投資明細賬本期借方發(fā)生額（或貸方發(fā)生額）填報。該項目應(yīng)當包括兩部分內(nèi)容：一是投資企業(yè)本年度對被投資企業(yè)增加（或減少）的投資額；二是投資方采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，根據(jù)被投資方實現(xiàn)的利潤，對長期股權(quán)投資成本的調(diào)整額。（二）初始投資成本。初始投資成本的會計金額與稅收金額不一定相等，比如同一控制下的控股合并，會計投資成本是投資方享有被投資方凈資產(chǎn)的份額，不是投出資產(chǎn)的公允價值。需要說明的是，填報說明未說明第4列填報“初始投資成本”的會計金額還是稅收金額。從報表的設(shè)計原理分析，應(yīng)當是會計金額，但從填報說明的表述來看，是指稅收金額。（三）權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益。對于權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益的會計處理，是將投資方享有的被投資方凈資產(chǎn)的份額與投資出資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入營業(yè)外收入。由于權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅，因此，申報時填入附表三第6行第4列，作為納稅調(diào)整減少項目處理。（四）會計投資損益。投資收益明細賬包括兩部分內(nèi)容：一是持有投資期間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（或按權(quán)益法確認的投資損失），二是轉(zhuǎn)讓投資取得的投資轉(zhuǎn)讓所得（或投資轉(zhuǎn)讓損失）。而本項目是根據(jù)“投資收益”明細賬貸方發(fā)生額（或借方發(fā)生額）填報企業(yè)持有投資期間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（或按權(quán)益法確認的投資損失），不包括投資轉(zhuǎn)讓收益（或投資轉(zhuǎn)讓損失），投資轉(zhuǎn)讓收益在第14列“會計上確認的轉(zhuǎn)讓所得或損失”欄填報。長期股權(quán)投資采用成本法核算時，會計核算確認的投資收益與按稅法規(guī)定確認的股息紅利相等，二者的區(qū)別在于會計確認的投資收益為稅后收益，但應(yīng)稅的股息紅利為稅前收益。在會計上按成本法確認的投資收益，并入主表后形成企業(yè)利潤總額的組成部分。如果該部分投資收益屬于免稅的股息紅利，在本表第8列申報；如果屬于應(yīng)稅的股息紅利，在本表第9列申報。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，會計核算確認的投資收益與按稅法規(guī)定確認的股息紅利不同。會計核算確認的投資收益不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，確認的投資損失不能在企業(yè)所得稅前扣除。在會計上，按權(quán)益法確認的投資收益（或投資損失）并入主表后形成企業(yè)利潤總額的組成部分。由于該部分投資收益（或投資損失）不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入（或不能在企業(yè)所得稅前扣除），所以納稅申報時在附表三第7行“按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益”作為納稅調(diào)整項目處理，調(diào)整減少（或增加）企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。需要說明的是，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，稅收是在被投資方作出利潤分配決定時確認股息紅利的實現(xiàn)，而會計上由于確認應(yīng)收股利時不再計入企業(yè)損益，所以納稅申報時該部分股利如果屬于企業(yè)所得稅的免稅收入，不再進行納稅調(diào)整。如果屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，在本表第9列申報。（五）稅收確認的股息紅利。稅收確認的股息紅利包括兩部分內(nèi)容，一部分為符合稅法規(guī)定免稅條件的股息、紅利，該部分股息紅利填入第8列“免稅收入”；另外一部分為不符合稅法規(guī)定免稅條件的股息紅利，該部分股息紅利填入第9列“全額征稅收入”。第8列“免稅收入”納稅申報時并入附表五第3行“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”，作為應(yīng)納稅所得額的調(diào)整減少項目處理。具體而言，對于會計核算按成本法確認的投資收益，如果按照稅法規(guī)定確認為免稅的股息紅利，填報第8列時按照會計核算口徑的稅后投資收益填報；對于會計按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資應(yīng)收的股利，如果按照稅法規(guī)定確認為免稅的股息紅利，納稅申報時不作納稅調(diào)整，不在第8列申報，否則會虛沖企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。第9列“全額征稅收入”項目，由于我國企業(yè)的利潤分配原則是“先稅后分”，對于會計核算按成本法確認的投資收益，如果按照稅法規(guī)定確認為應(yīng)稅的股息紅利，應(yīng)當從以下兩個方面申報：一是由于該部分投資收益已計入企業(yè)當期損益，第9列只申報該部分投資收益在被投資方已納的企業(yè)所得稅，將稅后收益調(diào)整為稅前收益，該部分調(diào)整額并入附表三第19行“”，作為納稅調(diào)整增加項目處理；二是計算該部分投資收益在被投資方已納的企業(yè)所得稅額，該部分已納的企業(yè)所得稅額并入附表五第38行“其他”，作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的調(diào)整減少項目處理。同理，全額征稅收入項目中，對于會計按照權(quán)益法核算長期股權(quán)投資應(yīng)收的股利，如果按照稅法規(guī)定確認為應(yīng)稅的股息紅利，也應(yīng)當從以下兩個方面申報：一是由于該部分投資收益未計入企業(yè)當期損益，應(yīng)當將該部分稅后投資收益還原為稅前投資收益，填入第9列，該部分調(diào)整額并入附表三第19行“”，作為納稅調(diào)整增加項目處理；二是計算該部分投資收益在被投資方已納的企業(yè)所得稅額，該部分已納的企業(yè)所得稅額并入附表五第38行“其他”，作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的調(diào)整減少項目處理。需要說明的是，全額征稅收入項目中，如果被投資方所得稅適用稅率高于投資方所得稅適用稅率，被投資方已納稅款如何抵減未前尚無明確規(guī)定。（六）投資轉(zhuǎn)讓凈收入。投資轉(zhuǎn)讓凈收入根據(jù)銀行存款日記賬、長期應(yīng)收款明細賬等賬戶借方發(fā)生額分析計算填報。需要注意的是，可以從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的相關(guān)稅費指交易環(huán)節(jié)發(fā)生的印花稅、交易費等，其他稅費不能從轉(zhuǎn)讓收入中扣除。（七）投資轉(zhuǎn)讓的會計成本。投資轉(zhuǎn)讓的會計成本是指會計核算轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的收益時，據(jù)以從投資轉(zhuǎn)讓凈收入中減除的金額，該項目根據(jù)長期股權(quán)投資賬戶貸方發(fā)生額分析計算填報。轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時，應(yīng)當根據(jù)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的加權(quán)平均單價等方法計算投資轉(zhuǎn)讓的會計成本。需要注意的是，轉(zhuǎn)讓的股權(quán)如果計提了長期股權(quán)投資減值準備，在計算“投資轉(zhuǎn)讓的會計成本”時，應(yīng)當減去企業(yè)沖減的長期投資減值準備。（八）投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本。由于會計和稅法在股權(quán)投資的處理上的差異，投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本“與”投資轉(zhuǎn)讓的會計成本“不一定相等，原因主要有以下三個方面。第一，投資的初始成本不同。稅收確認投資的初始成本時，是根據(jù)支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，但會計在確認同一控制下控股合并的初始投資成本時，是根據(jù)享有被投資方凈資產(chǎn)的份額確定初始投資成本。第二，投資的后續(xù)計量不同。稅收確認的初始投資成本，在投資持有期間，一般不作調(diào)整，但會計確認的投資成本，在投資持有期間會發(fā)生變動，比如按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資成本。第三，長期投資減值準備對投資轉(zhuǎn)讓成本的影響。企業(yè)轉(zhuǎn)讓已計提長期投資減值準備的股權(quán)時，長期投資減值準備是投資轉(zhuǎn)讓會計成本的抵減項目，但在計算投資轉(zhuǎn)讓稅收成本時，不能減去長期投資減值準備。因此，投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本填報的是企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資的稅收成本，如果轉(zhuǎn)讓投資的稅收成本與會計成本不一致的，應(yīng)當對會計成本進行調(diào)整。（九）會計上確認的轉(zhuǎn)讓所得或損失。會計上確認的轉(zhuǎn)讓所得或損失是指以企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓凈收入減去投資轉(zhuǎn)讓的會計成本后的余額。該項目根據(jù)投資轉(zhuǎn)讓凈收入減去投資轉(zhuǎn)讓的會計成本計算填報，其金額與“投資收益”明細賬反映的金額應(yīng)該相等。（十）按稅收計算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。按稅收計算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指以企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓凈收入減去投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本后的余額。該項目根據(jù)投資轉(zhuǎn)讓凈收入減去投資轉(zhuǎn)讓的稅收成本計算填報。（十一）會計與稅收的差異。會計與稅收的差異填報“會計上確認的轉(zhuǎn)讓所得或損失”與“按稅收計算的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”的差額。如果會計上確認的投資轉(zhuǎn)讓所得大于按稅收計算的投資轉(zhuǎn)讓所得，差異填報在附表三第19行第4列，作為納稅調(diào)整減少項目處理；如果會計上確認的投資轉(zhuǎn)讓所得小于按稅收計算的投資轉(zhuǎn)讓所得，差異填報在附表三第19行第3列，作為納稅調(diào)整增加項目處理。（十二）投資損失補充資料。本項目主要反映投資轉(zhuǎn)讓損失歷年彌補情況，比如“按稅收計算投資轉(zhuǎn)讓所得或損失”與“稅收確認的股息紅利”合計數(shù)大于零，可彌補以前年度投資損失。其中，“年度”分別填報本年度前5年自然年度：“當年度結(jié)轉(zhuǎn)金額”填報當年投資轉(zhuǎn)讓損失需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的金額：“已彌補金額”填報已經(jīng)用歷年投資收益彌補的金額：“本年度彌補金額”在本年投資所得（損失）合計數(shù)為正數(shù)時，可按順序彌補以前年度投資損失：“以前年度結(jié)轉(zhuǎn)在本年度稅前扣除的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失”填報本年度彌補金額合計數(shù)加上第一年結(jié)轉(zhuǎn)填入附三表中“投資轉(zhuǎn)讓所得、處置所得”調(diào)減項目中。三、《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》存在的問題企業(yè)所得稅法中的投資包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，與企業(yè)所得稅法中的投資對應(yīng)的會計科目包括交易性金融資產(chǎn)、持有到期的投資、可供出售的金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。其中交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)中均包括了股權(quán)投資。由于交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益與長期股權(quán)投資類似，均包括了免稅、補稅、征稅三種投資收益，所以在企業(yè)所得稅納稅申報時對交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)中會計與稅法不一致的投資收益也要進行調(diào)整，而《長期股權(quán)投資所得（損失）明細表》在這方面沒有反映。第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳基本流程張老師第一節(jié)近年來會計繼續(xù)教育有關(guān)所得稅講解的回顧 2007年 第二章《企業(yè)會計準則》第9節(jié)所得稅（準則18號所得稅）背景：2006年2月15日財政部頒發(fā)《企業(yè)會計準則》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》 2008年 第二編講解《企業(yè)所得稅法》講解 全面解讀（新舊稅法對比）背景：2007年3月16日 人大頒發(fā)《企業(yè)所得稅法》 2009年 第三編 《企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》差異分析 差異分析 2010年 第二編 稅收實務(wù)操作指南 第4章 企業(yè)所得稅稅收實務(wù)操作指南 精讀背景：2008年11月國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂《增值稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》《消費稅暫行條例》 2011年 第二編 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù) 操作實務(wù)指導(dǎo)第二節(jié) 企業(yè)所得稅匯算清繳實務(wù)（一）所得稅匯算清繳的概念企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅應(yīng)補或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。（二）需掌握的要點：凡在納稅內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法實施條例》以及《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的有關(guān)規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。1．特定主體 查帳征收 A表核定征收：定率 B表 定額 不進行匯算清繳參考國稅發(fā)[2008]30號企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)包括核定定額征收和核定定率征收, 實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。2．期限：在規(guī)定的期限內(nèi)：正常經(jīng)營：終了5個月內(nèi)（一般有效期：1月15日~5月15日）終止經(jīng)營：終止經(jīng)營之日起60日內(nèi) *清算所得：辦理注銷登記前 參考財稅[2009]60號企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定：“ 企業(yè)所得稅按納稅計算。納稅自公歷1月1日起至12月31日止。” 企業(yè)在一個納稅中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅?！?企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以清算期間作為一個納稅。企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定：” 企業(yè)應(yīng)當自終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。3．程序： 計算 申報 結(jié)清稅款納稅人在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。（三）實務(wù)中要注意的幾個問題 1．無條件申報：無論盈虧均要申報企業(yè)所得稅法實施條例第一百二十九條規(guī)定：“ 企業(yè)在納稅內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。2．自行申報：3．申報的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．錯誤能否更改：申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯誤，可更改納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅納稅申報 申報期外：少繳或漏繳 《稅收征管法》52條因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限