【正文】 NAME OF PRESENTATION Location and date 寧波市地方稅務(wù)局 地址：中山西路 19號(hào) 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第五部分 稅收優(yōu)惠 第一部分 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳概述 目 錄 NAME OF PRESENTATION Location and date 寧波市地方稅務(wù)局 地址：中山西路 19號(hào) 第一部分 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳概述 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 一、匯算清繳定義及其范圍 1 二、匯算清繳的期限 2 三、匯算清繳報(bào)送的資料 3 主要內(nèi)容 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 一、匯算清繳定義及其范圍 ? 匯算清繳的定義： ? 納稅人自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)終止之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫(xiě)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 ? 匯算清繳的范圍： ? 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括 查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 二、匯算清繳的期限 (1) ? 匯算清繳期限的一般規(guī)定： ? 自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)（ 5月 31日之前） 辦理年度申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款 。 ? 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起 60日內(nèi) 進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起 60日內(nèi) ，辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 納稅人 12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)，應(yīng)在納稅年度終了后 15日內(nèi) 完成，預(yù)繳申報(bào)后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。 ? 納稅人在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期限內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。 ? 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 二、匯算清繳的期限 (2) ? 匯算清繳 延期與逾期： ? 納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。 ? 納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。 ? 納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或者未按照規(guī)定期限繳納稅款的，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 三、匯算清繳報(bào)送的資料 年報(bào)電子數(shù)據(jù) 符合稽核關(guān)系后打印的紙質(zhì)報(bào)表（簽章） 附報(bào)資料 ?匯算清繳報(bào)送的資料包括： 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 三、匯算清繳報(bào)送的資料 查賬征收 企業(yè)應(yīng)報(bào)送： （ 1） 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類） 》及其附表； （ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表； （ 3）備案事項(xiàng)相關(guān)資料； （ 4）按跨省總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅政策匯總納稅的企業(yè)所得稅納稅人，應(yīng)附報(bào) 《 中華人民共和國(guó)匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表 》 ； （ 5）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報(bào)的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項(xiàng)目、原因、依據(jù)、計(jì)算過(guò)程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報(bào)告； （ 6）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來(lái)的，同時(shí)報(bào)送 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表 》 （ 7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料。 （ 8）實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的，應(yīng)同時(shí)報(bào)送蓋有企業(yè)公章及有法定代表人簽字的紙質(zhì)報(bào)表。 ?匯算清繳報(bào)送的資料包括： —— 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 79號(hào) 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 三、匯算清繳報(bào)送的資料 企業(yè)年度申報(bào)需報(bào)送的紙質(zhì)資料，如有資產(chǎn)損失稅前扣除內(nèi)容，應(yīng)根據(jù)具體情況，包括相關(guān)的 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報(bào)匯總表 》 、 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)匯總表 》 、 《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)明細(xì)報(bào)告表 》 、 《 匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除申報(bào)匯總表 》 、《 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報(bào)延期申請(qǐng)表 》 及附報(bào)資料。 ?有資產(chǎn)損失的企業(yè)： —— 《 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹實(shí)施 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 的公告 》 （ 2022年第 4公告） 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 三、匯算清繳報(bào)送的資料 核定征收 企業(yè)應(yīng)報(bào)送： （ 1） 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ B類） 》 及有關(guān)資料。 （ 2）實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的，應(yīng)同時(shí)報(bào)送蓋有企業(yè)公章及有法定代表人簽字的紙質(zhì)報(bào)表。 —— 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 79號(hào) 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 三、匯算清繳報(bào)送的資料 ? 除上述應(yīng)報(bào)送資料外，納稅人在進(jìn)行年度所得稅匯算清繳時(shí)還應(yīng)區(qū)分不同情況報(bào)送以下紙質(zhì)資料： ?審批、審核、備案事項(xiàng)應(yīng)報(bào)送資料（具體參見(jiàn) 寧波市地方稅務(wù)局公告 2022年第 2號(hào) ） ?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)報(bào)送（具體參見(jiàn) 國(guó)稅發(fā) 〔 2022〕 31號(hào) ）： ? （ 1）企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說(shuō)明； ? （ 2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計(jì)毛利額之間差異鑒證報(bào)告。 ?資產(chǎn)損失申報(bào)資料（具體參見(jiàn) 《 寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于貫徹實(shí)施 企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法 的公告 》 ） NAME OF PRESENTATION Location and date 寧波市地方稅務(wù)局 地址：中山西路 19號(hào) 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 1 一、銷(xiāo)售貨物收入 2 二、提供勞務(wù)收入 3 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 6 六、視同銷(xiāo)售收入 5 五、核定征收企業(yè)收入 主要內(nèi)容 4 四、其他收益 7 七、不征稅收入 8 八、免稅收入 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 一、銷(xiāo)售貨物收入 ? （一）銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的原則（參見(jiàn) 國(guó)稅函 〔 2022〕 875號(hào) ）： ? 銷(xiāo)售貨物收入，是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 。 ? （二）銷(xiāo)售貨物收入確認(rèn)的條件： ? 企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 合同簽訂 收入金額可靠計(jì)量 銷(xiāo)售成本可靠核算 商品售出 ?商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂； ?商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移。 ?對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制。 ?收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 ?已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) ? （三）收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確認(rèn) ? 符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷(xiāo)售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： – 銷(xiāo)售商品采用 托收承付 方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入； – 銷(xiāo)售商品采取 預(yù)收款方式 的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； – 銷(xiāo)售商品 需要安裝和檢驗(yàn) 的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入； – 銷(xiāo)售商品采用 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo) 的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （四）幾類特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn) ? （四）幾類特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn) ? 銷(xiāo)售商品 以舊換新 的，銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 ? 采用 售后回購(gòu) 方式銷(xiāo)售商品的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，例如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 ? 融資性售后回租 業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷(xiāo)售收入。對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。 —— 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022年第 13號(hào) 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? （四）幾類特殊銷(xiāo)售貨物收入的確認(rèn) ? 商品銷(xiāo)售涉及 商業(yè)折扣 的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。 – 債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 – 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。 ? 企業(yè)以 買(mǎi)一贈(zèng)一 等方式組合銷(xiāo)售商品的，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。 ? 以 分期收款 方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 寧波市地方稅務(wù)局 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 二、提供勞務(wù)收入 ? （一）提供勞務(wù)收入確認(rèn)的條件 ： ?提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 ?企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠 可靠估計(jì) 的，應(yīng)采用 完工進(jìn)度 （完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： – 1. 已完工作的測(cè)量； – 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； – 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。 ?收入的金額可靠計(jì)量； ?交易的完工進(jìn)