【正文】 2003年企業(yè)所得稅匯算清繳講義田建明第一部份 收 入一、收入差異 收入確認(rèn)原則不同①會(huì)計(jì)制度與稅法在收入核算上都遵守配比原則，但兩者有區(qū)別。會(huì)計(jì)制度從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況角度確認(rèn)收入成本配比(包括對象與期間配比)；稅法是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對有關(guān)成本費(fèi)用損失加以確認(rèn)。②會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認(rèn)重要性原則。只要是應(yīng)稅收入不論重要與否，金額大小都按規(guī)定納稅。③會(huì)計(jì)上要通?？紤]這些收入將來要承擔(dān)的潛在義務(wù)，但稅法不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性，只要納稅人對贏利或潛在贏利有控制權(quán)時(shí)就確認(rèn)為收入。收入條件差異會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確認(rèn)的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價(jià)值。強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。會(huì)計(jì)收入與分稅種應(yīng)稅收入不同會(huì)計(jì)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，納稅時(shí)按各稅種應(yīng)稅收入劃分。收入確認(rèn)范圍不同企業(yè)會(huì)計(jì)制度對銷售收入有明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而稅法規(guī)定是企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時(shí)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。稅法的范圍要大于會(huì)計(jì)的范圍(價(jià)外費(fèi)用，視同銷售)。收入確認(rèn)的時(shí)間不同收入確認(rèn)選擇方式不同二、具體收入業(yè)務(wù)差異銷售(營業(yè))收入、勞務(wù)收入、建造合同收入企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只有同時(shí)符合下列四個(gè)條件才能予以確認(rèn)：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對已售出的商品實(shí)施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的成本及收入能夠可靠地計(jì)量。工業(yè)行業(yè)會(huì)計(jì)度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品提供勞務(wù)，同時(shí)收到價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。（勞務(wù)及建造合同收入略）而稅法規(guī)定：①交款提貨②預(yù)收貨款③分期收款④委托代銷⑤出口銷售(以離岸價(jià)為準(zhǔn)，如合同規(guī)定的是到岸價(jià)結(jié)算，沖減收入)。 稅側(cè)重于貨款的結(jié)算與發(fā)票的開具，會(huì)計(jì)側(cè)重于貨款的結(jié)算與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還的應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。逾期未返還是指依合同或書面約定收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)不返還的押金。從收取之日起計(jì)算已超過12個(gè)月的仍未返還，要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。如包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，有購銷合同明確規(guī)定返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過3年。長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的押金，其收入在合理的押金在循使用期間不作為收入。納稅人取得的收入為非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益，其應(yīng)參加取得收入時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。勞務(wù)合同不允許跨納稅年度的合同收入采取完成法，能可靠計(jì)量結(jié)果的按規(guī)定，不能計(jì)量可靠結(jié)果的，按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的方法預(yù)繳。以下三種情況收入可分期確定并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：①分期銷售產(chǎn)品的按合同約定計(jì)算與會(huì)計(jì)一樣。②建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過一年的，按完工進(jìn)度完成工作量確定收入。③為其他企業(yè)加工，制造大型機(jī)械設(shè)備，船舶持續(xù)時(shí)間超過一年的按完工進(jìn)度或工作量確認(rèn)收入。銷售退回正常的退回沖減退回期間的收入、成本，只要購貨方提供適當(dāng)退貨證明(與會(huì)計(jì)一樣)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的退回：會(huì)計(jì)上是調(diào)整上年的期末數(shù)與本年期年初數(shù)。而稅法上是在企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。申報(bào)匯算清繳后發(fā)生的作為本年度調(diào)整。折扣與折讓納稅人銷售貨物，提供勞務(wù)等給對方的現(xiàn)金優(yōu)待折扣，如果已反映確認(rèn)銷售收入，允許稅前扣除。另：會(huì)計(jì)對商業(yè)折扣按實(shí)際收取的價(jià)款確認(rèn)銷售商品收入。稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算；如另開不論財(cái)務(wù)上如何處理均不扣減。折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物款額不得扣減。無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓差異是否提供后續(xù)服務(wù)。會(huì)計(jì)上提供后續(xù)服務(wù)的分期計(jì)入。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)即使一次收取也要分期攤?cè)胧杖?。其他業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)對回購上不確認(rèn)銷售收入，視融資進(jìn)行帳務(wù)處理(待轉(zhuǎn)庫存商品銷售價(jià)差)。而稅法上分銷售與購入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。視同銷售會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售收入而稅法按同類商品的市場價(jià)格確認(rèn)銷售收入。自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售：基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、職工福利等方面使用本企業(yè)產(chǎn)品、商品作收入處理。(1)下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入①將開發(fā)產(chǎn)品用于本企業(yè)自用、捐贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。②將開發(fā)新產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；③將開發(fā)產(chǎn)品用作對外資以及分配給股東或投資者；④以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；⑤以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)。(2)視同銷售行為的收入確認(rèn)時(shí)限視同銷售行為應(yīng)于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。(3)視同銷售行為收入確認(rèn)的方法和順序①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；②由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；③按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%)，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。代銷收入會(huì)計(jì)上有兩種①視同買斷；②收取手續(xù)費(fèi)的方式。稅法上對委托方來說，無論采取哪種方式都與會(huì)計(jì)相同，即交付商品時(shí)不確認(rèn)為收入，而在收到代銷清單確認(rèn)為收入。就受托方而言，在視同買斷，由于受托方加價(jià)出售的代銷貨物，要繳納增值稅與稅法一致，區(qū)別在于稅法還要將加價(jià)視同手續(xù)費(fèi)收入增收營業(yè)稅。受托方不加價(jià)出售對于手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅規(guī)定是一致的，區(qū)別在于受托方不加價(jià)出售也要增收增值稅(但進(jìn)銷項(xiàng)稅額相等)。在建工程試運(yùn)行收入會(huì)計(jì)制度規(guī)定試運(yùn)行的凈支出計(jì)入工程成本，凈收入沖減成本。稅法規(guī)定試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的收入應(yīng)作為應(yīng)稅收入，不能沖減成本。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，作其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本作其他業(yè)務(wù)支出。稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)過程中有關(guān)的技術(shù)咨詢、技