【正文】 結(jié)構(gòu)：第一部分 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填寫與審核 （此部分結(jié)合申報(bào)軟件講解）第二部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳新政策（此部分幻燈片演示）第三部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳要求（此部分Word文檔演示）第一部分 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填寫與審核 （此部分結(jié)合申報(bào)軟件講解）　　一、企業(yè)所得稅的基本規(guī)定　　、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”?！　　　》ǘǘ惵剩?5%；　　小型微利企業(yè)：20%，掌握小型微利企業(yè)的條件；　　高新技術(shù)企業(yè)：15%　　預(yù)提所得稅稅率：10%　　二、企業(yè)所得稅審核重點(diǎn)　　?。ㄒ唬┦杖敕矫妗　　　〕Ｒ姷姆绞剑簩⑹杖霋煸凇捌渌麘?yīng)付款”賬上?！　】赡苌婕暗降亩惙N：增值稅（及消費(fèi)稅）或營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅?！　≌{(diào)賬：注意跨年度損益調(diào)整問題。通常所用的調(diào)賬方式：　?。?）確認(rèn)收入　　借：其他應(yīng)付款（或相關(guān)科目） 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整（或主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果應(yīng)該繳納增值稅）　?。?）根據(jù)所確認(rèn)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本　　借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）　　　　貸：庫存商品　?。?）如果應(yīng)該繳納印花說　　借：以前年度損益調(diào)整 （管理費(fèi)用） 　　　　貸：銀行存款 　?。?）應(yīng)補(bǔ)交的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等　　借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)稅金及附加） 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅（消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等） 　　　　如果在納稅審核時(shí)，收入已經(jīng)入賬，就無需調(diào)賬，但需要指出錯(cuò)誤之處?！　　　∫曂N售是指在會計(jì)上不確認(rèn)為銷售，而稅法上規(guī)定應(yīng)該按照銷售征稅。增值稅中有8種視同銷售行為；企業(yè)所得稅現(xiàn)在按照所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來確定視同銷售行為。注意：將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，企業(yè)所得稅中不再視同銷售；將產(chǎn)品作為禮物饋贈應(yīng)征收企業(yè)所得稅?！　≡诩{稅審核中，視同銷售應(yīng)按規(guī)定征稅（增值稅、企業(yè)所得稅等），如果其賬務(wù)處理符合會計(jì)制度的規(guī)定，則無須調(diào)賬，只需要做納稅調(diào)整；如果其賬務(wù)處理不符合會計(jì)制度的規(guī)定，則需要調(diào)賬?！　　　〕鲇谥?jǐn)慎性原則，會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本?！　《惙ㄒ?guī)定,在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入,應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。因此，試運(yùn)行收入應(yīng)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加；試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本?！　　纠}】7月8日，第10號憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本l8萬元，賬務(wù)處理為：　　借：在建工程　　　l80000　　　　貸：銀行存款　　　　l80000　　借：銀行存款　　234000　　　　貸：在建工程　　　　234000　　【解析】調(diào)賬會計(jì)分錄：　　借：在建工程　　　　34000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　34000　　匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額234000247。（1+17%）－180000＝20000（元）　　、折讓　　如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額?！　　　徍藭r(shí)，注意應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分是否正確?！　。?）不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！　。?）免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入?！　?、無賠款優(yōu)待需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。　?。ǘ┛鄢?xiàng)目　　　　企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。注意審核納稅人有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計(jì)入生產(chǎn)成本。　　、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)　?。?）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。　?。?）企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。　?。?）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　∽⒁庵挥兄苯佑?jì)入成本費(fèi)用的工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，才允許在稅前扣除。企業(yè)以前年度的職工福利費(fèi)有余額時(shí)，應(yīng)先使用余額?！　　　∑髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 　　銷售（營業(yè)）收入——附表一第1行：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入?！　　　。?）區(qū)分哪些財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該資本化，哪些財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化；（2）超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率部分的利息支出不能在稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增；（3）資本的利息不能在稅前扣除。　　企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。　　　　納稅人當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除?！　∽⒁猓翰环弦?guī)定的捐贈支出不能在稅前扣除；直接捐贈不能在稅前扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出不能在稅前扣除?！　　⒘P款、被沒收財(cái)物損失、稅收滯納金不得在稅前扣除　　注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除?！　　　∽⒁猓和ㄟ^對贊助支出取得原始單據(jù)的審核，以判明企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告性質(zhì)的贊助，若是廣告性的贊助支出，可以在所得稅前列支。　　　?。?）基本保險(xiǎn)，允許扣除　?。?）補(bǔ)充保險(xiǎn)，限額扣除　?。?）商業(yè)保險(xiǎn)，區(qū)別對待　　除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除?！　∑髽I(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除?！　　　∑髽I(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　　注意：2009年匯繳可能會涉及到納稅調(diào)減問題?！　　　∩婕斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題；還要注意有些財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批?！　?1. 租賃費(fèi)用　　注意經(jīng)營租賃方式和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出稅前扣除的不同。　　　　企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除?！　?，不得在稅前扣除?！　?、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除?！　。ㄈ┵Y產(chǎn)的賬務(wù)、稅務(wù)處理　　資產(chǎn)類別最短折舊年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年，有無將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本、費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的問題；折舊、攤銷的計(jì)提是否正確。 　　注意：稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)評估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的資產(chǎn)評估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！　　　￠L期待攤費(fèi)用的范圍：　　（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；　　（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；　?。?）固定資產(chǎn)的大修理支出　　固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。　?。?）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出　　其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。　　開辦費(fèi)問題：注意：投資者各方在商談籌辦企業(yè)時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)用；投資者以貸款形式投入的資本金所發(fā)生的利息支出；購進(jìn)其他資產(chǎn)發(fā)生的其他費(fèi)用，如買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，專為購買固定資產(chǎn)貸款的利息，用外匯結(jié)算形式購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的匯兌損溢等，均不得在開辦費(fèi)中列支?！　　　⌒露惙ㄈ∠撕筮M(jìn)先出法?！　。ㄋ模┒愂諆?yōu)惠　　、減征企業(yè)所得稅　　　　　?。ㄖ匾貉邪l(fā)費(fèi)用和殘疾人工資的加計(jì)扣除問題　　　　　　　　　　　　　?。ㄎ澹{證方面　　（六）與企業(yè)所得稅審核有關(guān)的其他稅費(fèi)問題　　　　財(cái)產(chǎn)損失中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題；進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；減免的稅款計(jì)入營業(yè)外收入問題；視同銷售行為應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。　　、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅　　　　三、境外所得抵免稅額問題　　，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免?！　　　《嗖煌?，少要補(bǔ)；分國不分項(xiàng)。　　超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)?！　　　∷摹⑼鈬髽I(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得的審核要點(diǎn)　　　　　　五、掌握企業(yè)所得稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法　　在月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳?！　⌒碌钠髽I(yè)所得稅納稅申報(bào)表自2008年1月1日啟用。1張主表，11張附表?！　。ㄒ唬┲鞅怼　”眍^項(xiàng)目：“稅款所屬期間”的填寫說明。　　主表分為利潤總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四部分。　　　　注意：　　“納稅調(diào)整后所得”實(shí)際上是本年的應(yīng)納稅所得額，如為負(fù)數(shù)，則為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額?！　??！　。ǘ└奖怼　　　?　　、附表二的主體內(nèi)容和結(jié)轉(zhuǎn)情況《附表一》收入明細(xì)表的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況《附表二》成本費(fèi)用明細(xì)表的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)　一、銷售（營業(yè)）成本合計(jì)?。ㄒ唬I業(yè)收入合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第1行“一、營業(yè)收入”　 　　（一）主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入主表第2行“減：營業(yè)成本”?。ǘ┢渌麡I(yè)務(wù)成本（二）視同銷售收入轉(zhuǎn)入附表三第2行“”的第3列“調(diào)增金額”（三）視同銷售成本轉(zhuǎn)入附表三第21行“”的第4列“調(diào)減金額”二、營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入主表第11行“加：營業(yè)外收入”二、營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入主表第12行“減：營業(yè)外支出”　　三、期間費(fèi)用　　?。I業(yè)）費(fèi)用轉(zhuǎn)入主表第4行“銷售費(fèi)用”　　轉(zhuǎn)入主表第5行“管理費(fèi)用”　　轉(zhuǎn)入主表第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”　　注意：附表一《收入明細(xì)表》的第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)據(jù)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)——包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但是不包括營業(yè)外收入。　?。杭{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表——最關(guān)鍵的附表　　最關(guān)鍵的列：第2列，稅收金額——稅收金額是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目金額?！　　笆杖腩愓{(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對值填報(bào)在“調(diào)減金額”。其中第4行“”，按“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”處理。　　“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對值填報(bào)在“調(diào)減金額”。　　第22行“工資薪金支出”、第23行“職工福利費(fèi)支出”、第24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”、第25行“工會經(jīng)費(fèi)支出”填寫直接計(jì)入成本費(fèi)用的相應(yīng)項(xiàng)目金額。 第29行“利息支出”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出?！　。浩髽I(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。5年內(nèi)無論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算?！　〉?列“盈利額或虧損額”填報(bào)主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)（稅法上的盈利額或虧損額）　　：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況一、免稅收入轉(zhuǎn)入附表三第15行“”的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第17行“免稅收入”二、減計(jì)收入轉(zhuǎn)入附表三第16行“”的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第18行“減計(jì)收入”三、加計(jì)扣除額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第39行“” 的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第20行“加計(jì)扣除”四、減免所得額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第17行“、免稅項(xiàng)目所得” 的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第19行“減、免稅項(xiàng)目所得“五、減免稅合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第28行“減：減免所得稅額”六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)入附表三第18行“” 的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”七、抵免所得稅額合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第29行“減：抵免所得稅額”：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表　　第3列“境外所得換算含稅所得”：填報(bào)第2列境外所得換算成包含在境外繳納企業(yè)所得稅以及按照我國稅收規(guī)定計(jì)算的所得。　　境外所得換算含稅收入的所得＝適用所在國家地區(qū)所得稅稅率的境外所得247。（1－適用所在國家地區(qū)所得稅稅率）+適用所在國家預(yù)提所得稅稅率的境外所得247。（1－適用所在國家預(yù)提所得稅稅率）　?。ㄈ┖硕ㄕ魇掌髽I(yè)的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表　　注意：　　（1）按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝收入總額應(yīng)稅所得率　?。?）按照成本費(fèi)用核定應(yīng)稅所得率的納稅人，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額247。（1－應(yīng)稅所得率）