【正文】 貸：長期應(yīng)付款撥款項目完成后，形成資產(chǎn)部分按實際成本 借：固定資產(chǎn) 貸：有關(guān)科目同時： 借：長期應(yīng)付款 貸：資本公積撥款轉(zhuǎn)入 未形成資產(chǎn)部分經(jīng)批準備沖銷： 借：長期應(yīng)付款 貸：有關(guān)科目多余上交的 借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款③除上述情況外，如屬按銷量或工作量等和國家規(guī)定的補助計算并按期給予的定額補貼，應(yīng)于中期末、年末 借：應(yīng)收補貼款 貸：補貼收入捐贈確認收入會計上捐贈現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)作營業(yè)外支出，接受方作資本公積。稅法規(guī)定，企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定有專門用途的不計入損益外，一律并入實際收到補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。對退回的所得稅沖減所得稅。其他無法支付的款項計入營利外收入。企業(yè)會計制度規(guī)定，債權(quán)人豁免的債務(wù)在“資本公積 ——其他資本公積”科目核算，改變了以前通過“營業(yè)外收入”科目核算的做法。稅法規(guī)定，企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與技術(shù)轉(zhuǎn)過程中有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬以下的，暫免征收所得款，超過部分依法繳納所得款。稅法規(guī)定試運行過程中產(chǎn)生的收入應(yīng)作為應(yīng)稅收入，不能沖減成本。受托方不加價出售對于手續(xù)費征收營業(yè)稅規(guī)定是一致的，區(qū)別在于受托方不加價出售也要增收增值稅(但進銷項稅額相等)。稅法上對委托方來說，無論采取哪種方式都與會計相同，即交付商品時不確認為收入，而在收到代銷清單確認為收入。(3)視同銷售行為收入確認的方法和順序①按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價格確定；②由主管稅務(wù)機關(guān)參照同類開發(fā)產(chǎn)品市場公允價值確定；③按成本利潤率確定，其中，開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%(含15%)，具體由主管稅務(wù)機關(guān)確定。②將開發(fā)新產(chǎn)品轉(zhuǎn)作經(jīng)營性資產(chǎn)；③將開發(fā)產(chǎn)品用作對外資以及分配給股東或投資者；④以開發(fā)產(chǎn)品抵償債務(wù)；⑤以開發(fā)產(chǎn)品換取其他企事業(yè)單位、個人的非貨幣性資產(chǎn)。自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售：基本建設(shè)、專項工程、職工福利等方面使用本企業(yè)產(chǎn)品、商品作收入處理。而稅法上分銷售與購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。稅法不區(qū)分是否提供后續(xù)服務(wù)即使一次收取也要分期攤?cè)胧杖搿o形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓差異是否提供后續(xù)服務(wù)。稅法規(guī)定如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算；如另開不論財務(wù)上如何處理均不扣減。折扣與折讓納稅人銷售貨物，提供勞務(wù)等給對方的現(xiàn)金優(yōu)待折扣，如果已反映確認銷售收入，允許稅前扣除。而稅法上是在企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，作為報告年度的納稅調(diào)整。銷售退回正常的退回沖減退回期間的收入、成本，只要購貨方提供適當(dāng)退貨證明(與會計一樣)。②建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時間超過一年的，按完工進度完成工作量確定收入。勞務(wù)合同不允許跨納稅年度的合同收入采取完成法，能可靠計量結(jié)果的按規(guī)定，不能計量可靠結(jié)果的，按主管稅務(wù)機關(guān)確定的方法預(yù)繳。長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用的押金，其收入在合理的押金在循使用期間不作為收入。從收取之日起計算已超過12個月的仍未返還，要確認為期滿之日所屬年度的收入。 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還的應(yīng)確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。（勞務(wù)及建造合同收入略）而稅法規(guī)定：①交款提貨②預(yù)收貨款③分期收款④委托代銷⑤出口銷售(以離岸價為準，如合同規(guī)定的是到岸價結(jié)算，沖減收入)。收入確認的時間不同收入確認選擇方式不同二、具體收入業(yè)務(wù)差異銷售(營業(yè))收入、勞務(wù)收入、建造合同收入企業(yè)會計制度規(guī)定只有同時符合下列四個條件才能予以確認：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒對已售出的商品實施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；④相關(guān)的成本及收入能夠可靠地計量。而稅法規(guī)定是企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收取價款或取得索取價款的憑據(jù)時確認為收入的實現(xiàn)。會計收入與分稅種應(yīng)稅收入不同會計按經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分，納稅時按各稅種應(yīng)稅收入劃分。而稅法應(yīng)稅收入確認的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟交易完成的法律要件是否具備，是否取得交換價值。③會計上要通?？紤]這些收入將來要承擔(dān)的潛在義務(wù)，但稅法不考慮納稅人潛在的負債可能性，只要納稅人對贏利或潛在贏利有控制權(quán)時就確認為收入。②會計上強調(diào)收入的重要性原則，而稅法不承認重要性原則。2003年企業(yè)所得稅匯算清繳講義田建明第一部份 收 入一、收入差異 收入確認原則不同①會計制度與稅法在收入核算上都遵守配比原則，但兩者有區(qū)別。會計制度從準確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況角度確認收入成本配比(包括對象與期間配比)；稅法是從保護稅基、公平稅負的角度對有關(guān)成本費用損失加以確認。只要是應(yīng)稅收入不論重要與否，金額大小都按規(guī)定納稅。收入條件差異會計上收入確認的基本條件包括經(jīng)濟利益流入的可能性和收入計量的可靠性。強調(diào)發(fā)出商品，提供勞務(wù)，同時收訖價款或索取價款的憑據(jù)。收入確認范圍不同企業(yè)會計制度對銷售收入有明確的確認標準。稅法的范圍要大于會計的范圍(價外費用，視同銷售)。工業(yè)行業(yè)會計度：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品提供勞務(wù)，同時收到價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認收入實現(xiàn)。 稅側(cè)重于貨款的結(jié)算與發(fā)票的開具，會計側(cè)重于貨款的結(jié)算與所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。逾期未返還是指依合同或書面約定收回包裝物，返還押金的期限內(nèi)不返還的押金。如包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，有購銷合同明確規(guī)定返還期的，經(jīng)主管