企業(yè)所得稅匯算清繳講座-閱讀頁
2025-06-02 11:57本頁面
【正文】 超過工資總額的 4% （ 5）企業(yè)年金：不得超過上年度工資總額的 1/12 注意：企業(yè)要么扣除企業(yè)年金，要么扣除補充養(yǎng)老保險，不得重復扣除。 （ 1）規(guī)定：沒有規(guī)定。 （ 2）特殊工種人員包括： 具體范圍：見 《 特殊工種人員安全培訓考核管理辦法 》 C保險費用扣除的原則 （ 1）具有強制性、基本保障性的保險費用可以扣除。 注意：職工出差隨車票、機票購買的人身意外傷害保險，屬于差旅費的雜費，可以按差旅費扣除。 住房公積金 （ 1）實施條例第 35條：企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的住房公積金，可以扣除。 建金管 【 2021】 5號 借款費用 （ 1）實施條例第 37條： 發(fā)生：按權責發(fā)生制原則以上屬于本期負擔的借款費用，不管是否在本期支付，一律的本期扣除。 B．經(jīng)人民銀行批準發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實扣除。 （ 3）資本化： 實施條例第 38條： A．購置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的借款利息應當計入有關資產(chǎn)的成本，通過折舊或攤銷方式扣除，不得直接扣除。 C．注意：企業(yè)為對外投資發(fā)生的借款利息，不需要資本化，仍舊延續(xù)國稅發(fā) 【 2021】 45號 企業(yè)從關聯(lián)方取得的債權性投資占權益性投資的比例不得超過 2： 1，金融企業(yè)不得超過 5： 1. （ 4）變化： A取消了內(nèi)資企業(yè)向關聯(lián)方借款超過注冊資本50%部分的利息不得扣除的規(guī)定。自 2021年 1月 1日起，稅法不允許企業(yè)預提職工福利費。 。 ，如果企業(yè)改變了用途，必須依法繳納企業(yè)所得稅。 借：有關成本費用科目 —— 福利費 貸：應付職工薪酬 借：應付職工薪酬 貸：現(xiàn)金 B職工食堂向職工收取的差價應當作為成本費用的補償： 借：現(xiàn)金 貸：有關成本費用科目 —— 福利費 不需要繳納營業(yè)稅。 （ 4）票據(jù)問題 從福利費中列支的支出，即使沒有合法有效的憑證，也不需要納稅調(diào)整。 （ 2）變化： A自 2021年 1月 1日起，稅法不允許預提工會經(jīng)費，會計上仍舊可以預提。 C列支憑證問題年度填報說明未提及 職工教育經(jīng)費 （ 1）實施條例第 2條：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費不超過工資總額 %可以扣除，超過部分可以無限期往以后年度結轉(zhuǎn)扣除。 B扣除限額的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。 （ 3）職工教育經(jīng)費的核算范圍： 財建 【 2021】 317號：列舉 11類。 如果企業(yè)為職工報銷上述學費，應當納稅調(diào)增應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并計入工資薪金扣繳個人所得稅。 （ 2）計算公式： 準予扣除的招待費 =實際發(fā)生的招待費 *60%與銷售收入 *5‰ 比較，逢大扣小 （ 3）招待費的列支范圍： A餐費 B接待用品，包括茶葉、香煙、食品、飲料等 C贈送的禮品 D正常的娛樂活動 E旅游門票和土特產(chǎn)品等 廣告宣傳費 （ 1）實施條例第 44條：企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過銷售收入 15%可以扣除。 （ 2）變化： A不再含不同行業(yè)規(guī)定不同的扣除比例 B自 2021年 1月 1日起，糧食白酒廣告宣傳費可以按規(guī)定標準扣除。 環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專項資金 （ 1）實施條例第 45條：企業(yè)按規(guī)定提取的予以環(huán)境保護、生態(tài)恢復的專項資金可以扣除；提取后改變了用途的，不得扣除。 1租賃費 實施條例第 47條： （ 1）經(jīng)營性租賃支付的租賃費在租賃期限內(nèi)均勻扣除。 （ 2）融資租賃固定資產(chǎn)支付的融資租賃費必須計入有關資產(chǎn)的成本，通過折舊方式扣除，不得直接扣除。 1勞動保護支出 （ 1）實施條例第 48條： 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出可以扣除。 實物 1公益性捐贈 （ 1）新稅法第 9條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈，不超過年度利潤總額 12%可以扣除。 財稅 【 2021】 6號 （ 3）年度利潤總額：會計利潤 六、資產(chǎn)的稅務處理 固定資產(chǎn) （ 1）固定資產(chǎn)含義的變化 實施條例第 57條： A為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理持有 B使用年限超過 12個月（會計準則：超過一個會計年度） C屬于非貨幣資產(chǎn) 取消了價值的限制 會計上：遵循重要性原則和實質(zhì)重于形式原則 （ 2）固定資產(chǎn)的折舊范圍： 新稅法第 11條： （ 3）固定資產(chǎn)的折舊方法 實施條例第 59條： A原則上應當采取直線法折舊。 B縮短年限的，實際折舊年限不得低于法定年限的 60% C選擇縮短年限或加速折舊的固定資產(chǎn)應當報稅務機關備案。 企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況和性質(zhì)，合理的確定殘值率。新稅法實施后，對此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計算折舊。 固定資產(chǎn)的改建支出和修理支出 新稅法第 13號、實施條例第 6 69條： （ 1）固定資產(chǎn)的改建支出： 僅指房屋建筑物 A如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提足，應當追繳固定資產(chǎn)的價值，如果改建使固定資產(chǎn)能夠延長壽命的，應當適當延長折舊年限。 （ 2）固定資產(chǎn)的修理支出 機器設備。 B但同時符合下列條件，應當將修理支出計入“ 長期待攤費用 ” ，按尚可使用年限分期攤銷扣除： （ A）修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎 50%以上 （ B）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命 2年
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