【正文】 采取 預(yù)收款方式 的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； – 銷售商品 需要安裝和檢驗 的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。 ? 企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠 可靠估計 的，應(yīng)采用 完工進(jìn)度 （完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入； ? 。 其他不征稅收入 ?各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在 2021年 1月 1日以前已按規(guī)定提取，但因未實際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲備基金余額， 2021年及以后年度實際發(fā)放時，可在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。職工報銷的采暖費與發(fā)放補(bǔ)貼是不同性質(zhì)的管理方式。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （三） 職工教育經(jīng)費支出 ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 %的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ? 對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。除委托個人代理外，企業(yè)以 現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式 支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 – 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 》 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其 不屬于企業(yè)合理的支出 ，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 ? 合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。 ? 關(guān)注：固定資產(chǎn)的判定很關(guān)鍵。 ? 如果固定資產(chǎn)已提足折舊，應(yīng)當(dāng)計入“長期待攤費用”科目，按尚可使用年限分期攤銷扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) ? （二）不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn) ? 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? 縮短年限的，實際折舊年限不得低于法定年限的 60%。 ? 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除 。 但為投資者個人或其職工個人購買的財產(chǎn)險和人壽險不得扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 關(guān)聯(lián)關(guān)系自然人借款的利息支出 ? 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù) 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 第四十六條及 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 》 （財稅 [2021]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。 ? 對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù) ，或加蓋接受捐贈單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián) ，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 ? 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費、補(bǔ)充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。 ? 天津地稅已經(jīng)部分執(zhí)行財企 [2021]242號的規(guī)定。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 供暖補(bǔ)貼和采暖費稅前扣除 ? 關(guān)于供暖補(bǔ)貼和采暖費稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：企業(yè)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費、防暑降溫費，在職工福利費中列支。 ? 合理的工資薪金，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定 實際發(fā)放 給員工的工資薪金。 ? 企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入； ? 企業(yè)外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入； – 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 ? （二）銷售貨物收入確認(rèn)的條件： ? 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)： 合同簽訂 收入金額可靠計量 銷售成本可靠核算 商品售出 ?商品銷售合同已經(jīng)簽訂； ?商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移。 – 享受 下崗再就業(yè) 減免稅政策的納稅人報送： （ 1）企業(yè)當(dāng)年度雇傭的所有下崗再就業(yè)人員的 《 再就業(yè)優(yōu)惠證 》 復(fù)印件； （ 2） 《 企業(yè)實體吸納下崗失業(yè)人員認(rèn)定證明 》 復(fù)印件； （ 3） 《 持 〈 再就業(yè)優(yōu)惠證 〉 人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實際）工作時間表 》 ； （ 4）北京市地方稅務(wù)局開具的 《 再就業(yè)信息交換資料表 》 。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 專業(yè)實務(wù)著作 ? 出版著作： – 《 中國企業(yè)海外投資納稅指南 》 （中國稅務(wù)出版社，待出） – 《 中國轉(zhuǎn)讓定價與反避稅納稅指南 》 （中國稅務(wù)出版社） – 《 中國稅務(wù)律師實務(wù) 》 （法律出版社） – 《 中國轉(zhuǎn)讓定價實務(wù)與案例 》 （法律出版社） – 《 財稅法論叢 》 （第 10卷）（法律出版社）副主編 – 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則深度釋解與企業(yè)應(yīng)對 》 （法律出版社） – 《 最新企業(yè)所得稅法深度釋解與企業(yè)應(yīng)對 》 （法律出版社） – 《 輕松學(xué)會稅務(wù)律師辦案實用技巧 》 （立信會計出版社） – 《 輕松掌握最新稅收優(yōu)惠政策 》 （立信會計出版社） HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 第三部分 扣除項目的確認(rèn) 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第五部分 稅收優(yōu)惠 第六部分 轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 第七部分 其他風(fēng)險提示 目 錄 NAME OF PRESENTATION Location and date Suite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, China HWUASON LAWYERS 華稅律師事務(wù)所 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、匯算清繳定義及其范圍 1 二、匯算清繳的期限 2 三、匯算清繳報送的資料 3 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點 5 主要內(nèi)容 四、匯算清繳的程序與方法 4 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、匯算清繳定義及其范圍 ? 匯算清繳的定義： ? 納稅人自納稅年度終了之日起 5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 – 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 報送： （ 1） 《 開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表（一）（二） 》 ； （ 2）開發(fā)產(chǎn)品實際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告； （ 3）企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入； – 銷售商品采用 支付手續(xù)費方式委托代銷 的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。 ? 完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： – 1. 已完工作的測量； – 2. 已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例； – 3. 發(fā)生成本占總成本的比例。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入； ? 。 財政撥款 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）不征稅收入的確認(rèn) ? （二）不征稅收入的確認(rèn) ? 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外 ,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）職工福利費支出 ? 2021年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 交通費、交通補(bǔ)貼稅前扣除 ? 關(guān)于交通費 、 交通補(bǔ)貼稅前扣除問題 ? 天津（津地稅企所 〔 2021〕 5號）規(guī)定：租賃交通工具稅前扣除問題 ? 企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入其他企業(yè)或具有營運資質(zhì)的個人的交通運輸工具（含班車），發(fā)生的租賃費及與其相關(guān)的費用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。 ? 對于在 2021年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額， 2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應(yīng)先從余額中沖減。 ? 煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律 不得 在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)為 發(fā)行權(quán)益性證券 支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。 – 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函 [2021]312號） HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （十一）準(zhǔn)備金 支出 ? 根據(jù)規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）不得扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （十四）母子公司間提供服務(wù)支付的費用 ? 母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費用，應(yīng)按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進(jìn)行稅務(wù)處理。特別是企業(yè)列入低值易耗的部分，也是檢查中的重點。 ? 固定資產(chǎn)的大修理支出：機(jī)器設(shè)備、運輸工具等。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： – 自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； – 自創(chuàng)商譽(yù)； – 與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； – 其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。 ? 注意： ? 符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時采用。 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除 。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （十三）保險費、勞動保護(hù)支出 ? 保險費 ? 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 ? 注： 2021年 9