【正文】 ? 銷售商品 以舊換新 的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。 ?收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 匯算清繳的程序與方法 ?將審核結(jié)果與企業(yè)交換意見，根據(jù)交換意見的結(jié)果決定出具何種報(bào)告 核對(duì)賬表 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn) 收入的確認(rèn) 費(fèi)用的扣除 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 稅收優(yōu)惠 同期資料準(zhǔn)備 匯算清繳 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 1 一、銷售貨物收入 2 二、提供勞務(wù)收入 3 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 4 四、視同銷售收入 5 五、不征稅收入 主要內(nèi)容 一、銷售貨物收入 ? （一）銷售貨物收入確認(rèn)的原則： ? 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 匯算清繳報(bào)送的資料 ? 有自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失的納稅人 報(bào)送：企業(yè)可自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)附送包含損失類型、損失金額、損失年度等內(nèi)容的聲明（法人或主要負(fù)責(zé)人簽章、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字，加蓋企業(yè)公章）。 ? 取得國債 利息收入的企業(yè)報(bào)送：國債利息收入證明，包括買入國債的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明、取得國債利息收入的有關(guān)憑證復(fù)印件或情況說明。 ? 對(duì)于 審批、審核或備案的 事項(xiàng)，應(yīng)在年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理，否則不予列支或享受。 實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo) 第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn) 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn) 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第五部分 稅收優(yōu)惠 第六部分 轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 第七部分 其他風(fēng)險(xiǎn)提示 目 錄 第一部分 2021年企業(yè)所得稅匯算清繳概覽 一、匯算清繳定義及其范圍 1 二、匯算清繳的期限 2 三、匯算清繳報(bào)送的資料 3 五、 2021年企業(yè)匯算清繳的重點(diǎn) 5 主要內(nèi)容 四、匯算清繳的程序與方法 4 一、匯算清繳定義及其范圍 ? 匯算清繳的定義： ? 納稅人自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 二、匯算清繳的期限 ? 自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)（ 5月 31日之前） 辦理年度申報(bào)、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款 。 三、匯算清繳報(bào)送的資料 查賬征收 企業(yè)應(yīng)報(bào)送： ?（ 1） 《 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（ A類） 》 及其附表 ?（ 2）財(cái)務(wù)報(bào)表； ?（ 3） 《 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表 》 ?（ 1） 《 企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（ B類） 》 ?（ 2） 《 核定應(yīng)稅所得率征收方式企業(yè)年度收入總額申報(bào)表 》 核定征收 企業(yè)應(yīng)報(bào)送： 匯算清繳報(bào)送的資料 ? 享受減免稅優(yōu)惠政策的 高新技術(shù)企業(yè) 報(bào)送： （ 1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍的說明； （ 2）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表； （ 3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明； （ 4）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。如涉及筆數(shù)較多，可由企業(yè)提供說明，并附表格列明上述內(nèi)容，再報(bào)送其中一筆業(yè)務(wù)的相關(guān)憑證復(fù)印件。 ? 鑒證報(bào)告出具要求： ? 企業(yè)可以自由選擇并委托 具備資質(zhì) 的 中介機(jī)構(gòu)出具匯算清繳鑒證報(bào)告。 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則 。 ?已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 ? 采用 售后回購 方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。 – 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 二、提供勞務(wù)收入 ? 提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 （二）當(dāng)期勞務(wù)收入與勞務(wù)成本的確認(rèn) ? 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入； ? 企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入； ? 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ? 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入以及租金收入。 ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 四、視同銷售收入 ? 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 ?國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 ? 對(duì)企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 ? 上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 ? 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。 通訊費(fèi)、通訊補(bǔ)貼稅前扣除 ? 關(guān)于一些經(jīng)常遇到的職工福利費(fèi)列支問題，各地政策不盡一致 : ? 關(guān)于通訊費(fèi) 、 通訊補(bǔ)貼稅前扣除問題：目前大多省市對(duì)職工通訊費(fèi)支出均認(rèn)定為職工福利費(fèi)支出扣除 ， 并扣除一定標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)算個(gè)人所得稅 。 對(duì)實(shí)報(bào)實(shí)銷未做規(guī)定。 ? 其它北方省份文件只引用總局文件對(duì)采暖費(fèi)補(bǔ)貼做出規(guī)定，而未明確規(guī)定“職工報(bào)銷的采暖費(fèi)”如何處理。 交通費(fèi)、交通補(bǔ)貼稅前扣除 ? 遼寧地稅（ 2021） 3號(hào)文規(guī)定：企業(yè)報(bào)銷的交通費(fèi)在管理費(fèi)中列支，準(zhǔn)予稅前扣除；企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中列支，按職工福利費(fèi)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除。因?yàn)閷?shí)際操作中何為“企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)”很難確認(rèn)?？偩忠呀?jīng)解釋企業(yè)會(huì)計(jì)處理可依據(jù)財(cái)企字（ 2021） 242號(hào)，稅務(wù)處理要依據(jù)國稅函（ 2021） 3號(hào)。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額，準(zhǔn)予扣除。 ? 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出 ? 企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) ，不得扣除。 （七） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。飲料品牌持有方或管理方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將飲料品牌使用方歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)剔除。 ? 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 ? 注： 2021年 9月 30日， 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局會(huì)同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)的 2021年度第二批、 2021年度第一批獲得 公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格 的公益性社會(huì)團(tuán)體名單，予以公布。 ? 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。 ? 企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 ? 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ? 企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 投資未到位利息支出 ? 企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題 ? 凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 ? 目前已明確的允許稅前扣除的準(zhǔn)備金支出： ? 保險(xiǎn)公司的相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 保險(xiǎn)公司提取的農(nóng)業(yè)巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 ? 證券類、期貨類相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備 ? 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 ? 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 執(zhí)行期限： 2021年 1月 1日 —2021年 12月 31日 保險(xiǎn)公司、金融公司相關(guān)準(zhǔn)備金支出 ? 已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過 當(dāng)年實(shí)際賠款支出額 的 8%提取 ? 實(shí)際賠款支出額應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的已支付給保戶的賠款額減去當(dāng)年實(shí)際收到的再保后的賠償額的差額。 ? 涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款，計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的損失準(zhǔn)備金額時(shí)，區(qū)分關(guān)注類、次級(jí)類、可疑類和損失類，按 [2021]99號(hào)文件規(guī)定的比例確定；會(huì)計(jì)上實(shí)際計(jì)提比例低于 [2021]99號(hào)文件規(guī)定的相應(yīng)比例的，按會(huì)計(jì)計(jì)提比例計(jì)算。 （十三）保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 保險(xiǎn)費(fèi) ? 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 ? 勞動(dòng)保護(hù)支出 ? 企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 ? 母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂 服務(wù)合同或協(xié)議 ，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。 ? 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除 。 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 一、固定資產(chǎn) 01 二、長期待攤費(fèi)用 02 三、生物資產(chǎn) 03 四、無形資產(chǎn) 04 主要內(nèi)容 一、固定資產(chǎn) ? （一）固定資產(chǎn)的含義 ? 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間 超過 12個(gè)月 的非貨幣性資產(chǎn)。 ? （二）不得折舊扣除的固定資產(chǎn)范圍 ? 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； ? 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； ? 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； ? 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? 與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)； ? 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； ? 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。 ? 注意： ? 符合條件的固定資產(chǎn)，要么縮短年限，要么加速折舊，不得同時(shí)采用。 （五）固定資產(chǎn)的改建支出和大修理支出 ? 固定資產(chǎn)的改建支出：僅指房屋或建筑物 ? 如果固定資產(chǎn)的折舊尚未提