【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)?資產(chǎn)減值損失?科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 ? 注意事項(xiàng)： 執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的企業(yè)本項(xiàng)目來(lái)源于會(huì)計(jì)核算的 《 利潤(rùn)表 》 “資產(chǎn)減值損失?項(xiàng)目；執(zhí)行 《 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 和《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的企業(yè)根據(jù)?管理費(fèi)用?等科目發(fā)生額分析填列。 第 8行?公允價(jià)值變動(dòng)收益?： ? 本行根據(jù)?公允價(jià)值變動(dòng)損益?科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 ? 第 9行?投資收益?： 填報(bào)納稅人以各種方式對(duì)外投資確認(rèn)所取得的收益或發(fā)生的損失。本行根據(jù)?投資收益?科目的數(shù)額計(jì)算填報(bào)。 ? 第 10行?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?： 填報(bào)納稅人當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。根據(jù)上述項(xiàng)目計(jì)算填列。 ? 第 10行?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?＝本表第 1－ 2－ 3－ 4－ 5－ 6－ 7＋ 8＋ 9行。 ? 注意事項(xiàng)： 本行應(yīng)等于 《 利潤(rùn)表 》 中的?營(yíng)業(yè)利潤(rùn)?，應(yīng)注意核對(duì)。 1第 11行?營(yíng)業(yè)外收入?： ? 第 11行?營(yíng)業(yè)外收入? ＝附表一（ 1）第 17行?營(yíng)業(yè)外收入?或附表一（ 2）第 42行或附表一（ 3）第 9行 ? 1第 12行?營(yíng)業(yè)外支出?： 第 12行＝附表二（ 1）第 16行?營(yíng)業(yè)外支出?或附表二（ 2）第 45行或附表二（ 3）第 10行。 1第 13行?利潤(rùn)總額?： ? 注意事項(xiàng)： 本行即是?會(huì)計(jì)利潤(rùn)?，是公益性捐贈(zèng)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)。 ? 國(guó)稅系統(tǒng)涉及到收入和成本費(fèi)用與利潤(rùn)總額的預(yù)警指標(biāo)各1個(gè)： ? （ 1）銷售（營(yíng)業(yè)）利潤(rùn)率偏低預(yù)警見(jiàn) P3334 ? （ 2）成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低預(yù)警。 ? 國(guó)稅系統(tǒng)涉及到關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和成本費(fèi)用與利潤(rùn)總額的預(yù)警指標(biāo)各 1個(gè)： ? 一是關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入利潤(rùn)率偏低； P33 ? 一是關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費(fèi)用利潤(rùn)率偏低。 P34 1第 14行?納稅調(diào)整增加額?： ? 填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整增加的金額。本行通過(guò)附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 “調(diào)增金額?列計(jì)算填報(bào)。第 14行＝附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 第 55行第 3列?調(diào)增金額?合計(jì)。 ? 注意事項(xiàng)： 填報(bào)納稅人未計(jì)入利潤(rùn)總額的應(yīng)稅收入項(xiàng)目 (比如視同銷售收入 )、稅收不允許扣除的支出項(xiàng)目、超出稅收規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的支出金額、以及資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項(xiàng)目，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等。 1第 15行?納稅調(diào)整減少額?： ? 填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，進(jìn)行納稅調(diào)整減少的金額。本行通過(guò)附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 “調(diào)減金額?列計(jì)算填報(bào)。第 15行＝附表三 《 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表 》 第 55行第 4列?調(diào)減金額?合計(jì)。 ? 注意事項(xiàng)： 填報(bào)納稅人已計(jì)入利潤(rùn)總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認(rèn)為應(yīng)稅收入的項(xiàng)目，以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)在本期扣除的項(xiàng)目金額。包括不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入按規(guī)定計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等。 1第 16行?不征稅收入?： ? 填報(bào)納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 注意事項(xiàng)： 該項(xiàng)目工商企業(yè)一般不會(huì)存在，主要是部分事業(yè)單位可能存在。 1第 17行?免稅收入?： ? 填報(bào)納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營(yíng)利組織的收入。 本行通過(guò)附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 1行計(jì)算填報(bào)。 1第 18行?減計(jì)收入?： ? 填報(bào)納稅人以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得收入 10%的數(shù)額 。 本行通過(guò)附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 6行計(jì)算填報(bào)。（ 財(cái)稅 【 2021】 117號(hào)、國(guó)稅函 【 2021】 185號(hào)、財(cái)稅 【 2021】 47號(hào)）。 ? 第 18行＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 6行?減計(jì)收入? 1第 19行?減、免稅項(xiàng)目所得?： ? 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅的所得額。本行通過(guò)附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》第 14行計(jì)算填報(bào)。（財(cái)稅 【 2021】 116號(hào)、國(guó)稅發(fā) 【 2021】 80號(hào)、財(cái)稅 【 2021】 149號(hào)、國(guó)稅函【 2021】 212號(hào)）。 ? 第 19行＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 14行?減免所得額合計(jì)? 第 20行?加計(jì)扣除?： ? 填報(bào)納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用 ，以及安置 殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 ，符合稅收規(guī)定條件的準(zhǔn)予按照支出額一定比例，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除的金額。 本行通過(guò)附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 9行計(jì)算填報(bào)。 2第 21行?抵扣應(yīng)納稅所得額?： ? 填報(bào)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 ? 案例 14： 見(jiàn) P37 ? 2第 22行?境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損?： 填報(bào)納稅人根據(jù)稅收規(guī)定，境外所得可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的數(shù)額。 2第 23行?納稅調(diào)整后所得?： P38 ? 填報(bào)納稅人經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整計(jì)算后的所得額。 ? 當(dāng)本表第 23行 0時(shí)，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額；如本表第 23行 0時(shí)，繼續(xù)計(jì)算應(yīng)納稅所得額。 國(guó)稅系統(tǒng) 對(duì)此項(xiàng)目有 1個(gè)預(yù)警指標(biāo) :為查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警： ? 指標(biāo)預(yù)警值：該指標(biāo)實(shí)行固定預(yù)警值，即?納稅調(diào)整后所得?＜ 0的企業(yè)， 某戶企業(yè)虧損連續(xù) 3年虧損則發(fā)布預(yù)警。 ? 查賬征收企業(yè)虧損面 =查賬征收企業(yè)虧損戶數(shù) /查賬征收企業(yè)總戶數(shù) 100% ? 指標(biāo)公式：納稅調(diào)整后所得＜ 0 ? 取數(shù)范圍：實(shí)行查賬征收的虧損企業(yè) 山東地稅評(píng)估指標(biāo)：連續(xù)虧損 ? 指標(biāo)說(shuō)明：連續(xù) 3年利潤(rùn)總額小于 0 ? 疑點(diǎn)名稱：連續(xù) 3年虧損 ? 疑點(diǎn)規(guī)則：年度申報(bào)利潤(rùn)總額小于 0，且前兩年年度申報(bào)利潤(rùn)總額小于 0 ? 疑點(diǎn)提示信息：該納稅人連續(xù) 3年虧損，應(yīng)從收入、成本、費(fèi)用等方面進(jìn)行約談核實(shí)。 ? 注意：連年虧損，長(zhǎng)虧不倒，是多年來(lái)的稽查重點(diǎn)！ ? 社會(huì)上有個(gè)說(shuō)法：錢是掙出來(lái)的，利潤(rùn)是算出來(lái)的！ 2第 24行?彌補(bǔ)以前年度虧損?： ? 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補(bǔ)的以前年度虧損的數(shù)額。 ? 本行通過(guò)附表四 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》第 6行第 10列填報(bào)。但不得超過(guò)本表第 23行?納稅調(diào)整后所得?。 ? 第 24行＝附表四 《 企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表 》第 6行第 10列。 2第 25行?應(yīng)納稅所得額?： ? 金額等于本表第 23－ 24行。 ? 本行不得為負(fù)數(shù)。 本表第 23行或者按照上述行次順序計(jì)算結(jié)果本行為負(fù)數(shù)，本行金額填零。 ? 第 25行＝本表第 23－ 24行（當(dāng)本行＜ 0時(shí)，則先調(diào)整 21行的數(shù)據(jù)，使其本行 ≥0；當(dāng) 21行＝ 0時(shí)，23－ 24行 ≥0） 2第 26行?稅率?： ? 填報(bào)稅法規(guī)定的稅率 25%。 ? 注意事項(xiàng)： 不管是適用 20%稅率的小型微利企業(yè)、適用 15%稅率的高新技術(shù)企業(yè)，還是享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡政策的等企業(yè)，均應(yīng)填報(bào)稅法規(guī)定的稅率 25%。 ? 稅率優(yōu)惠稅額：另外填入主表第 28行 ?減免所得稅額?并 在稅收優(yōu)惠表中填報(bào)。 2第 27行?應(yīng)納所得稅額?： ? 金額等于本表第 25 26行。 ? 國(guó)稅系統(tǒng)涉及應(yīng)納所得稅額的預(yù)警指標(biāo)有 3個(gè)，分別是： ? 一是企業(yè)所得稅稅負(fù)率偏低預(yù)警： 指標(biāo)公式：企業(yè)所得稅稅負(fù)率 =應(yīng)納所得稅額 /利潤(rùn)總額 100% ? 取數(shù)范圍：利潤(rùn)總額 ≥0的企業(yè) ? 預(yù)警值確定：行業(yè)平均值。 二是企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率異常預(yù)警： ? 指標(biāo)功能： 分析一個(gè)地區(qū)、某行業(yè)是否普遍存在所得稅貢獻(xiàn)率下降，有哪些企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率低于行業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率預(yù)警值。如果該行業(yè)中的企業(yè)當(dāng)年所得稅時(shí)貢獻(xiàn)率低于本行業(yè)當(dāng)年所得稅貢獻(xiàn)率預(yù)警值，則該企業(yè)可能存在少計(jì)收入或不計(jì)收入，多列成本費(fèi)用，擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 ? 指標(biāo)公式： 企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率 =應(yīng)納稅所得 247。 營(yíng)業(yè)收入 100% ? 取數(shù)范圍： 納稅調(diào)整后所得 ﹥ 0的企業(yè) ? 預(yù)警值確定：行業(yè)平均值。 ? 預(yù)警值測(cè)算規(guī)模劃分依據(jù)：按照資產(chǎn)規(guī)模、從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅額為標(biāo)準(zhǔn)。 ? 二次篩選規(guī)模劃分依據(jù)：營(yíng)業(yè)收入。 三是查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報(bào)預(yù)警： ? 指標(biāo)功能：分地區(qū)、分行業(yè)反映查賬征收的企業(yè)中，低稅額上報(bào)的企業(yè)戶數(shù)占全部查賬征收的企業(yè)的比例，從而反映一個(gè)地區(qū)或一個(gè)行業(yè)的查賬征收企業(yè)所得稅的管理質(zhì)量。 ? 指標(biāo)預(yù)警值：年度申報(bào)表主表（ A類）第 27行?應(yīng)納所得稅額?＞ 0＜確定稅額預(yù)警值的企業(yè)均應(yīng)統(tǒng)計(jì)。目前，查賬征收企業(yè)征收稅額的預(yù)警值是 3000元。 山東地稅評(píng)估指標(biāo)：企業(yè)所得稅稅負(fù)率 ? 計(jì)算公式：年度申報(bào)應(yīng)納所得稅額 /利潤(rùn)表（年報(bào)）利潤(rùn)總額 ? 疑點(diǎn)名稱：企業(yè)所得稅稅負(fù)率小于預(yù)警值下限 ? 疑點(diǎn)提示信息：應(yīng)納所得稅額除以利潤(rùn)總額低于行業(yè)預(yù)警值下限，可能存在不計(jì)或少計(jì)營(yíng)業(yè)收入、多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。 ? 關(guān)于行業(yè)稅負(fù)率：省局每年根據(jù)全省行業(yè)稅負(fù)平均值予以確定，據(jù)了解 2021年制造業(yè)為 4‰. 2第 28行?減免所得稅額?： ? 填報(bào)納稅人按稅收規(guī)定實(shí)際減免的企業(yè)所得稅額，包括 小型微利企業(yè) 、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的 高新技術(shù)企業(yè) 、享受減免稅優(yōu)惠過(guò)渡政策的企業(yè)， 其法定稅率與實(shí)際執(zhí)行稅率 的差額，以及 其他享受企業(yè)所得稅減免稅 的數(shù)額。本行通過(guò)附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 33行計(jì)算填報(bào)。 ? 第 28行＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 33行?減免稅合計(jì)? 2第 29行?抵免所得稅額?： ? 填報(bào)納稅人購(gòu)置用于 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額 ，其設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免的金額；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。本行通過(guò)附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》 第 40行計(jì)算填報(bào)。 第 29行＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細(xì)表 》第 40行?抵免所得稅額合計(jì)?（ 財(cái)稅 【 2021】115號(hào)、財(cái)稅 【 2021】 118號(hào)、財(cái)稅 【 2021】 48號(hào)、財(cái)稅 【 2021】 23號(hào)）。 第 30行?應(yīng)納稅額?： ? 金額等于本表第 27－ 28－ 29行。 ? 3第 31行?境外所得應(yīng)納所得稅額?： 填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、以及相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅額。 ? 3第 32行?境外所得抵免所得稅額 ?：填報(bào)納稅人來(lái)源于中國(guó)境外所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，準(zhǔn)予抵免的數(shù)額。 3第 33行?實(shí)際應(yīng)納所得稅額?： ? 填報(bào)納稅人當(dāng)期的實(shí)際應(yīng)納所得稅額。 ? 第 33行＝本表第 30行＋ 31行－ 32行 ? 3第 34行?本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額?： 填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅款。 ? 注意事項(xiàng)： 本納稅年度已在月（季）度累計(jì)預(yù)繳的所得稅款，申報(bào)系統(tǒng)自動(dòng)顯示，要注意與企業(yè)實(shí)際已納稅款進(jìn)行核對(duì)，特別是有代開發(fā)票代扣代繳稅款的企業(yè)，如果出入可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核對(duì)。 3第 35行?匯總納稅的總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傤A(yù)繳的稅額?： ? 填報(bào)匯總納稅的總機(jī)構(gòu)按照稅收規(guī)定已在月（季）度在總機(jī)構(gòu)所在地累計(jì)預(yù)繳的所得稅款。 ? 附報(bào) 《 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配表 》 。 ? 3539行為匯總合并納稅企業(yè)預(yù)交稅款情況。 第 40行?本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額?： ? 第 40行＝本表第 33行－第 34行 ? 稅款補(bǔ)交和超繳稅款抵稅的會(huì)計(jì)處理： ? 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過(guò)應(yīng)繳稅款的，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，按有關(guān)規(guī)定辦理退稅或者抵頂其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 ? 補(bǔ)稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度）或 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn)（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） ? 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交企業(yè)所得稅 第 40行?本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額?： ? 抵交時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交企業(yè)所得稅 ? 貸：以前年度損益調(diào)整（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度）或 利潤(rùn)分配 —未分配利潤(rùn)（執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則） ? 注意： 今年對(duì)于超交稅