【文章內(nèi)容簡介】 項資產(chǎn)準備發(fā)生的減值損失。本行根據(jù)?資產(chǎn)減值損失?科目的數(shù)額計算填報。 ? 注意事項： 執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 的企業(yè)本項目來源于會計核算的 《 利潤表 》 “資產(chǎn)減值損失?項目；執(zhí)行 《 小企業(yè)會計制度 》 和《 企業(yè)會計制度 》 的企業(yè)根據(jù)?管理費用?等科目發(fā)生額分析填列。 第 8行?公允價值變動收益?： ? 本行根據(jù)?公允價值變動損益?科目的數(shù)額計算填報。 ? 第 9行?投資收益?： 填報納稅人以各種方式對外投資確認所取得的收益或發(fā)生的損失。本行根據(jù)?投資收益?科目的數(shù)額計算填報。 ? 第 10行?營業(yè)利潤?： 填報納稅人當期的營業(yè)利潤。根據(jù)上述項目計算填列。 ? 第 10行?營業(yè)利潤?＝本表第 1－ 2－ 3－ 4－ 5－ 6－ 7＋ 8＋ 9行。 ? 注意事項： 本行應(yīng)等于 《 利潤表 》 中的?營業(yè)利潤?，應(yīng)注意核對。 1第 11行?營業(yè)外收入?： ? 第 11行?營業(yè)外收入? ＝附表一（ 1）第 17行?營業(yè)外收入?或附表一（ 2）第 42行或附表一（ 3）第 9行 ? 1第 12行?營業(yè)外支出?： 第 12行＝附表二（ 1）第 16行?營業(yè)外支出?或附表二（ 2）第 45行或附表二（ 3）第 10行。 1第 13行?利潤總額?： ? 注意事項： 本行即是?會計利潤?，是公益性捐贈稅前扣除限額的計算基數(shù)。 ? 國稅系統(tǒng)涉及到收入和成本費用與利潤總額的預(yù)警指標各1個： ? （ 1）銷售（營業(yè)）利潤率偏低預(yù)警見 P3334 ? （ 2）成本費用利潤率偏低預(yù)警。 ? 國稅系統(tǒng)涉及到關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和成本費用與利潤總額的預(yù)警指標各 1個： ? 一是關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售（營業(yè)）收入利潤率偏低； P33 ? 一是關(guān)聯(lián)企業(yè)成本費用利潤率偏低。 P34 1第 14行?納稅調(diào)整增加額?： ? 填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進行納稅調(diào)整增加的金額。本行通過附表三 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 “調(diào)增金額?列計算填報。第 14行＝附表三 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 第 55行第 3列?調(diào)增金額?合計。 ? 注意事項： 填報納稅人未計入利潤總額的應(yīng)稅收入項目 (比如視同銷售收入 )、稅收不允許扣除的支出項目、超出稅收規(guī)定扣除標準的支出金額、以及資產(chǎn)類應(yīng)納稅調(diào)整的項目，包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按本期預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤等。 1第 15行?納稅調(diào)整減少額?： ? 填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進行納稅調(diào)整減少的金額。本行通過附表三 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 “調(diào)減金額?列計算填報。第 15行＝附表三 《 納稅調(diào)整項目明細表 》 第 55行第 4列?調(diào)減金額?合計。 ? 注意事項： 填報納稅人已計入利潤總額，但稅收規(guī)定可以暫不確認為應(yīng)稅收入的項目，以及在以前年度進行了納稅調(diào)增，根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項目金額。包括不征稅收入、免稅收入、減計收入以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入按規(guī)定計算的預(yù)計利潤等。 1第 16行?不征稅收入?： ? 填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金、以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 ? 注意事項： 該項目工商企業(yè)一般不會存在，主要是部分事業(yè)單位可能存在。 1第 17行?免稅收入?： ? 填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規(guī)定免稅的收入或收益，包括國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。 本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 1行計算填報。 1第 18行?減計收入?： ? 填報納稅人以 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得收入 10%的數(shù)額 。 本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 6行計算填報。（ 財稅 【 2021】 117號、國稅函 【 2021】 185號、財稅 【 2021】 47號）。 ? 第 18行＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 6行?減計收入? 1第 19行?減、免稅項目所得?： ? 填報納稅人按照稅收規(guī)定減征、免征企業(yè)所得稅的所得額。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》第 14行計算填報。（財稅 【 2021】 116號、國稅發(fā) 【 2021】 80號、財稅 【 2021】 149號、國稅函【 2021】 212號）。 ? 第 19行＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 14行?減免所得額合計? 第 20行?加計扣除?： ? 填報納稅人開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 ，以及安置 殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 ，符合稅收規(guī)定條件的準予按照支出額一定比例，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除的金額。 本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 9行計算填報。 2第 21行?抵扣應(yīng)納稅所得額?： ? 填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 ? 案例 14： 見 P37 ? 2第 22行?境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損?： 填報納稅人根據(jù)稅收規(guī)定，境外所得可以彌補境內(nèi)虧損的數(shù)額。 2第 23行?納稅調(diào)整后所得?： P38 ? 填報納稅人經(jīng)過納稅調(diào)整計算后的所得額。 ? 當本表第 23行 0時，即為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損額；如本表第 23行 0時，繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。 國稅系統(tǒng) 對此項目有 1個預(yù)警指標 :為查賬征收企業(yè)虧損預(yù)警： ? 指標預(yù)警值：該指標實行固定預(yù)警值，即?納稅調(diào)整后所得?＜ 0的企業(yè)， 某戶企業(yè)虧損連續(xù) 3年虧損則發(fā)布預(yù)警。 ? 查賬征收企業(yè)虧損面 =查賬征收企業(yè)虧損戶數(shù) /查賬征收企業(yè)總戶數(shù) 100% ? 指標公式：納稅調(diào)整后所得＜ 0 ? 取數(shù)范圍：實行查賬征收的虧損企業(yè) 山東地稅評估指標：連續(xù)虧損 ? 指標說明：連續(xù) 3年利潤總額小于 0 ? 疑點名稱：連續(xù) 3年虧損 ? 疑點規(guī)則：年度申報利潤總額小于 0，且前兩年年度申報利潤總額小于 0 ? 疑點提示信息：該納稅人連續(xù) 3年虧損，應(yīng)從收入、成本、費用等方面進行約談核實。 ? 注意：連年虧損，長虧不倒，是多年來的稽查重點！ ? 社會上有個說法：錢是掙出來的，利潤是算出來的！ 2第 24行?彌補以前年度虧損?： ? 填報納稅人按照稅收規(guī)定可在稅前彌補的以前年度虧損的數(shù)額。 ? 本行通過附表四 《 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 》第 6行第 10列填報。但不得超過本表第 23行?納稅調(diào)整后所得?。 ? 第 24行＝附表四 《 企業(yè)所得稅彌補虧損明細表 》第 6行第 10列。 2第 25行?應(yīng)納稅所得額?： ? 金額等于本表第 23－ 24行。 ? 本行不得為負數(shù)。 本表第 23行或者按照上述行次順序計算結(jié)果本行為負數(shù)，本行金額填零。 ? 第 25行＝本表第 23－ 24行（當本行＜ 0時，則先調(diào)整 21行的數(shù)據(jù)，使其本行 ≥0；當 21行＝ 0時，23－ 24行 ≥0） 2第 26行?稅率?： ? 填報稅法規(guī)定的稅率 25%。 ? 注意事項： 不管是適用 20%稅率的小型微利企業(yè)、適用 15%稅率的高新技術(shù)企業(yè)，還是享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的等企業(yè)，均應(yīng)填報稅法規(guī)定的稅率 25%。 ? 稅率優(yōu)惠稅額：另外填入主表第 28行 ?減免所得稅額?并 在稅收優(yōu)惠表中填報。 2第 27行?應(yīng)納所得稅額?： ? 金額等于本表第 25 26行。 ? 國稅系統(tǒng)涉及應(yīng)納所得稅額的預(yù)警指標有 3個，分別是： ? 一是企業(yè)所得稅稅負率偏低預(yù)警： 指標公式：企業(yè)所得稅稅負率 =應(yīng)納所得稅額 /利潤總額 100% ? 取數(shù)范圍：利潤總額 ≥0的企業(yè) ? 預(yù)警值確定：行業(yè)平均值。 二是企業(yè)所得稅貢獻率異常預(yù)警： ? 指標功能： 分析一個地區(qū)、某行業(yè)是否普遍存在所得稅貢獻率下降，有哪些企業(yè)所得稅貢獻率低于行業(yè)所得稅貢獻率預(yù)警值。如果該行業(yè)中的企業(yè)當年所得稅時貢獻率低于本行業(yè)當年所得稅貢獻率預(yù)警值，則該企業(yè)可能存在少計收入或不計收入，多列成本費用，擴大稅前扣除范圍等問題。 ? 指標公式： 企業(yè)所得稅貢獻率 =應(yīng)納稅所得 247。 營業(yè)收入 100% ? 取數(shù)范圍： 納稅調(diào)整后所得 ﹥ 0的企業(yè) ? 預(yù)警值確定：行業(yè)平均值。 ? 預(yù)警值測算規(guī)模劃分依據(jù)：按照資產(chǎn)規(guī)模、從業(yè)人數(shù)和應(yīng)納稅額為標準。 ? 二次篩選規(guī)模劃分依據(jù)：營業(yè)收入。 三是查賬征收企業(yè)所得稅低稅額申報預(yù)警： ? 指標功能：分地區(qū)、分行業(yè)反映查賬征收的企業(yè)中，低稅額上報的企業(yè)戶數(shù)占全部查賬征收的企業(yè)的比例，從而反映一個地區(qū)或一個行業(yè)的查賬征收企業(yè)所得稅的管理質(zhì)量。 ? 指標預(yù)警值：年度申報表主表（ A類）第 27行?應(yīng)納所得稅額?＞ 0＜確定稅額預(yù)警值的企業(yè)均應(yīng)統(tǒng)計。目前，查賬征收企業(yè)征收稅額的預(yù)警值是 3000元。 山東地稅評估指標：企業(yè)所得稅稅負率 ? 計算公式：年度申報應(yīng)納所得稅額 /利潤表（年報）利潤總額 ? 疑點名稱：企業(yè)所得稅稅負率小于預(yù)警值下限 ? 疑點提示信息：應(yīng)納所得稅額除以利潤總額低于行業(yè)預(yù)警值下限，可能存在不計或少計營業(yè)收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。 ? 關(guān)于行業(yè)稅負率：省局每年根據(jù)全省行業(yè)稅負平均值予以確定，據(jù)了解 2021年制造業(yè)為 4‰. 2第 28行?減免所得稅額?： ? 填報納稅人按稅收規(guī)定實際減免的企業(yè)所得稅額，包括 小型微利企業(yè) 、國家需要重點扶持的 高新技術(shù)企業(yè) 、享受減免稅優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)， 其法定稅率與實際執(zhí)行稅率 的差額，以及 其他享受企業(yè)所得稅減免稅 的數(shù)額。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 33行計算填報。 ? 第 28行＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 33行?減免稅合計? 2第 29行?抵免所得稅額?： ? 填報納稅人購置用于 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額 ，其設(shè)備投資額的 10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納所得稅額中抵免的金額；當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。本行通過附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第 40行計算填報。 第 29行＝附表五 《 稅收優(yōu)惠明細表 》第 40行?抵免所得稅額合計?（ 財稅 【 2021】115號、財稅 【 2021】 118號、財稅 【 2021】 48號、財稅 【 2021】 23號）。 第 30行?應(yīng)納稅額?： ? 金額等于本表第 27－ 28－ 29行。 ? 3第 31行?境外所得應(yīng)納所得稅額?： 填報納稅人來源于中國境外的所得，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例、以及相關(guān)稅收規(guī)定計算的應(yīng)納所得稅額。 ? 3第 32行?境外所得抵免所得稅額 ?：填報納稅人來源于中國境外所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)繳納并實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，準予抵免的數(shù)額。 3第 33行?實際應(yīng)納所得稅額?： ? 填報納稅人當期的實際應(yīng)納所得稅額。 ? 第 33行＝本表第 30行＋ 31行－ 32行 ? 3第 34行?本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額?： 填報納稅人按照稅收規(guī)定本納稅年度已在月（季）度累計預(yù)繳的所得稅款。 ? 注意事項： 本納稅年度已在月（季）度累計預(yù)繳的所得稅款，申報系統(tǒng)自動顯示，要注意與企業(yè)實際已納稅款進行核對，特別是有代開發(fā)票代扣代繳稅款的企業(yè)，如果出入可向主管稅務(wù)機關(guān)申請核對。 3第 35行?匯總納稅的總機構(gòu)分攤預(yù)繳的稅額?： ? 填報匯總納稅的總機構(gòu)按照稅收規(guī)定已在月（季）度在總機構(gòu)所在地累計預(yù)繳的所得稅款。 ? 附報 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表 》 。 ? 3539行為匯總合并納稅企業(yè)預(yù)交稅款情況。 第 40行?本年應(yīng)補（退）的所得稅額?： ? 第 40行＝本表第 33行－第 34行 ? 稅款補交和超繳稅款抵稅的會計處理： ? 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請，按有關(guān)規(guī)定辦理退稅或者抵頂其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 ? 補稅時：借：以前年度損益調(diào)整（執(zhí)行企業(yè)會計制度）或 利潤分配 —未分配利潤（執(zhí)行小企業(yè)會計準則） ? 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交企業(yè)所得稅 第 40行?本年應(yīng)補（退）的所得稅額?： ? 抵交時： ? 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交企業(yè)所得稅 ? 貸：以前年度損益調(diào)整（執(zhí)行企業(yè)會計制度）或 利潤分配 —未分配利潤（執(zhí)行小企業(yè)會計準則） ? 注意： 今年對于超交稅