【正文】 借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000*5=50000 應(yīng)收股利5000投資收益300（交易費用）貸：銀行存款55300思考：會計上確認的交易費用是否可以稅前扣除？企業(yè)所得稅法實施條例第71條：企業(yè)取得投資時的計稅成本按下列規(guī)定處理：A．以現(xiàn)金方式取得的投資：計稅成本=買價（不包括交易費用）交易費用可以直接扣除。按利潤表填報。，在存貨完工前計入存貨的成本，完工后計入財務(wù)費用。甲企業(yè)2008年度繳納所得稅=（10070）*25%=乙企業(yè)應(yīng)納稅所得額=120+70=50萬元乙企業(yè)繳納所得稅=0合計繳納所得稅=合計少繳所得稅==。（二）新稅法增加了限制資本弱化的規(guī)定。：實施條例第38條：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款利息可以據(jù)實扣除。申報：附表十第16行“其他”——第1列21萬元——第2列：18萬元——第3列：0——第4列3萬元——第5列18萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第51行第4列18萬元納稅調(diào)減。如廣告宣傳費。第三行：營業(yè)稅金及附加一．填報： 按利潤表填報。另有規(guī)定除外。四．與營業(yè)成本相關(guān)的稅收政策（一）對企業(yè)所得稅法第15條的理解：企業(yè)使用或銷售存貨，按規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。五．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在收入確認方面的理解思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同約定，甲企業(yè)于2008年11月20日交付貨物，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日付款100萬元，如果乙企業(yè)逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)加付2萬元的違約金。（2）按捐贈調(diào)整：附表三第33行第3列納稅調(diào)增97萬元。不包括外購。問1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？答：增值稅細則第4條第5款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個人消費應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。（二）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入（FB115）：企業(yè)將貨物（包括外購、委托加工和自產(chǎn)）、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、抵債、集資、贊助、廣告、樣品、職工福利、利潤分配等應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫存商品處理。該企業(yè)的其他有關(guān)資料如下表：項目/年度200820092010至目前止已發(fā)生的成本135000039200004650000完成合同尚需發(fā)生成本3150000980000已結(jié)算合同價款150000025000001000000實際收到價款1400000200000016000002008年度：完工進度=135/450*100%=30%應(yīng)當(dāng)確認收入=480*30%=144萬元合同毛利=144135=9萬元（1）核算成本：借：工程施工——成本135 貸：應(yīng)付職工薪酬或原材料等135（2）核算已經(jīng)結(jié)算的工程款：借：應(yīng)收賬款150 貸：工程結(jié)算150（3）核算已經(jīng)預(yù)收的工程款借：銀行存款140 貸：應(yīng)收賬款140（4）核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本135工程施工——合同毛利9貸：主營業(yè)務(wù)收入144申報：附表一第7行填報144萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行144萬元；附表二第6行填報135萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報135萬元。3. 企業(yè)所得稅實施條例24條：企業(yè)加工承攬工程作業(yè)、提供建筑安裝、裝修等勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)減4萬元。實施條例第9條：企業(yè)確認收入原則上必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期確認；反之，不屬于本期收入，即使在本期收取，也不確認為本期收入。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價格按丙企業(yè)的實際成本家10%利潤確定。問3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。，既沒有通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，有沒有對商品實施實質(zhì)性的控制。第二講 企業(yè)所得稅2008年度匯算清繳政策及申報表的填報技巧第一行：營業(yè)收入一．填報要求：（一）=附表一第2行“營業(yè)收入合計”=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入不包括視同銷售收入。國稅發(fā)【2008】101號應(yīng)納稅所得額（25行）=營業(yè)收入（1行）營業(yè)成本（2行）營業(yè)稅金及附加（3行）銷售費用（4行）管理費用（5行）財務(wù)費用（6行）資產(chǎn)減值損失（7行）+公允價值變動損益（8行）+投資收益（9行）+營業(yè)外收入（11行）營業(yè)外支出（12行）+納稅調(diào)整增加額（14行）納稅調(diào)整減少額（15行）（包括：不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額）+境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損（22行）彌補以前年度虧損（24行）與以前年度比較變化：第一，不征稅收入和免稅收入作為納稅調(diào)減項目進行處理第二，增加了境外所得彌補境內(nèi)虧損的規(guī)定第三，將彌補虧損的順序作為最后的減項五．申報表的數(shù)據(jù)來源（一）執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)，前13行由利潤表直接轉(zhuǎn)讓即可。包括營業(yè)稅和消費稅。2008年度所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報表填報技巧山東省國稅局培訓(xùn)中心 許明引子：稅制改革一．增值稅：（一）自2009年1月1日起，該生產(chǎn)性增值稅為消費性增值稅，即2009年1月1日后新購置的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物）的進項稅額可以抵扣。（六）納稅期限由10日改為15日。國稅發(fā)【2006】56號應(yīng)納稅所得額=收入總額（12行）扣除項目（12行）+納稅調(diào)整增加額（13行）納稅調(diào)整減少額（14行）彌補虧損（17行）免稅所得（18行）+應(yīng)補稅投資收益已納所得稅（19行）允許扣除的公益性捐贈（20）加計扣除（21行）四．2008年度申報表以會計利潤為基礎(chǔ)，并結(jié)合新稅法第5條規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計算步驟填報。實施條例第4條思考：外國銀行在青島設(shè)立的分行屬于實際管理機構(gòu)嗎？答：不屬于實際管理機構(gòu)，有應(yīng)該屬于機構(gòu)場所，非居民企業(yè)。（2）甲企業(yè)2008年是否確認收入繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。問2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個主要部件必須由丙企業(yè)加工。稅收上，既不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，有沒有遵循收付實現(xiàn)制。2009年：借：預(yù)收賬款4 貸：其他業(yè)務(wù)收入4會計上確認收入=4萬元稅務(wù)處理：不確認收入4萬元。（3）如果屬于銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認納稅義務(wù)。該企業(yè)于2010年5月提前兩個月完工，并已將建筑物移交客戶，客戶同意支付獎勵款20萬元。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價為30000元。申報：附表一第4行填報60000元銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行60000元；附表二第3行填報25000元銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報25000元成本。外購電暖器的不含稅價格為1000元。問1：是否繳納增值稅？答：增值稅細則第4條第4款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。附表二第14行填報80萬元成本，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列納稅調(diào)減。，價格的確定：（1）屬于自產(chǎn)貨物或委托加工的貨物用于列舉的視同銷售行為的，按下列順序確定計稅依據(jù)：A．按同類貨物的對外銷售價格確定收入征稅B．沒有對外銷售價格的，應(yīng)當(dāng)按組成計稅價格確認收入征稅：組成計稅價格=成本價*（1+10%）（2）對于外購貨物用于視同銷售行為的，其繳納所得稅的收入=外購貨物的實際成本（含稅價格）。二．主營業(yè)務(wù)成本（一）銷售貨物成本（FB23）（二）提供勞務(wù)成本（FB24）（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本（FB25）（四）建造合同成本（FB26）三．其他業(yè)務(wù)成本（一）材料銷售成本（FB28）（二）代購代銷費用（FB29）（三）包裝物出租成本（FB210）（四）其他（FB211）上述成本項目與營業(yè)收入對應(yīng)填報即可。屬于當(dāng)期的成本費用，不管是否在當(dāng)期支付，一律在當(dāng)期扣除；不屬于當(dāng)期的成本費用，即使在當(dāng)期支付也不確認為當(dāng)期的費用。應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整2008年度少繳的所得稅=30*25%=，按下列辦法進行賬務(wù)調(diào)整：借： 貸：應(yīng)交稅費——借：利潤分配—— 貸：同時，應(yīng)當(dāng)沖減2008年度多提的公益金和公積金。二．與銷售費用有關(guān)的稅收政策（一）企業(yè)所得稅法實施條例第30條：企業(yè)發(fā)生的銷售費用可以據(jù)實扣除，但稅法規(guī)定限額扣除或不得扣除的項目除外。2009年：借：預(yù)計負債18 貸：銀行存款18稅務(wù)處理：納稅調(diào)減18萬元。：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。國稅函【2003】1114號作廢了。籌劃：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)債券1000萬元，按銀行利率支付利息70萬元（7%）。附表三第29行——第1列：40萬元——第2列：70萬元——第4列：30萬元（四）資本化：，通過折舊或攤銷的方式分期扣除。其他企業(yè)不需要填報。交易費用300元。申報：主表第8行按利潤表填報14000元；附表七第2行——第1列50000元——第2列：50000元——第3列64000元——第4列50000元——第5列：14000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第10行第4列納稅調(diào)減14000元。實施條例第83條第十行：營業(yè)利潤一．填報：第十一行：營業(yè)外收入一．填報：=附表一第17行屬于日?；顒訋淼氖杖耄航?jīng)營收入（廣告費、宣傳費、招待費扣除限額的計算基數(shù)）屬于非日常活動帶來收入：利得（營業(yè)外收入，不作為計算基數(shù)）會計準(zhǔn)則：利得二．與營業(yè)外收入有關(guān)的稅收政策實施條例第22條：（一）固定資產(chǎn)盤盈收入：：固定資產(chǎn)盤盈屬于以前年度的會計差錯，因此，會計上作為以前年度的收益進行會計處理。財稅【2001】29號：借：固定資產(chǎn)清理45000累計折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)80000：借：銀行存款70000 貸：固定資產(chǎn)清理70000：借：固定資產(chǎn)清理25000貸：營業(yè)外收入25000申報：附表二第19行25000元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第11行25000元。該技術(shù)原始價值500萬元，已經(jīng)攤銷200萬元。乙企業(yè)為轉(zhuǎn)讓的庫存商品提取了存貨跌價準(zhǔn)備5000元，甲企業(yè)為應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備5000元。財企【2006】226號：企業(yè)取得的具有專門用途的補助資金計入資本公積科目，取得的財政貼息沖減財務(wù)費用。遵循收付實現(xiàn)制原則。二．與營業(yè)外支出有關(guān)的稅收政策：第十三行：利潤總額一．填報：。：所送的商品不屬于捐贈行為，不需要繳納企業(yè)所得稅。C．企業(yè)代收的政府性基金不征稅，但如果開具在銷售發(fā)票上則應(yīng)當(dāng)作為價外費用繳納企業(yè)所得稅。具體：企業(yè)所得稅法第27條、實施條例第86條（2）注意：A．符合條件的農(nóng)林牧漁業(yè)可以直接享受減免稅，原已經(jīng)征稅的，應(yīng)當(dāng)給予退稅。D．投資對象必須屬于高新技術(shù)企業(yè)。新勞動合同法第二，勞動合同必須報勞動局備案。如果2007年底前形成的福利費余額在貸方：第一，繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費支出應(yīng)當(dāng)先沖減福利費余額，不足沖減的部分再計入有關(guān)成本費用科目。C，職工食堂對外從事經(jīng)營收取的餐費應(yīng)當(dāng)計入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等。B．工資總額=附表三第22行第2列C．增加了當(dāng)年超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的吧無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。（1）招待費的列支范圍：A．餐費B．接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等。取消了不得扣除的規(guī)定。實施條例第35條（2）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：不超過本人平均工資的12%。青島市政府令第151號（6）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員購買的人身安全保險費可以扣除。財稅【2008】8號（二十六）補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險：：（1）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的4%（2）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的4%財稅【2001】9號（3）企業(yè)年金：不得超過上年度工資總額的1/12.國發(fā)【2000】42號注意：企業(yè)不得重復(fù)扣除補充養(yǎng)老保險和企業(yè)年金。企業(yè)如果經(jīng)常發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價的問題，可以將與關(guān)聯(lián)方飛定價原則及計算方法向稅務(wù)機關(guān)申請預(yù)約定價，預(yù)約定價的程序和方法見國稅發(fā)【2004】143號，按外國法律設(shè)立，且沒有在中國境內(nèi)設(shè)立實際管理機構(gòu)，也沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅。國稅函【2003】804號、國稅函【2003】803號如：甲企業(yè)2008年7月1日以分期收款方式銷售機器一臺，合同約定的協(xié)議價為160萬元，實際成本100萬元，合同約定分8次等額付款（每半年收取一次）。（二十九）不征稅收入用于支出所形成的費用：：（三十）加計扣除：=附表五第9行（1）企業(yè)當(dāng)年計入管理費用的技術(shù)開發(fā)費，可以按發(fā)生額的50%加計扣除，加計扣除的金額填報在附表三第39行第4列納稅調(diào)減。（2）按期報批有困難的，可以申請延期報批。（5）接受捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：=公允價值+相關(guān)稅費（6）改建的固定資產(chǎn)：除已提足折舊和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，按改建過程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（2）固定資產(chǎn)的修理支出的稅務(wù)處理：（除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)，如機器設(shè)備、運輸工具等）A．原則上修理支出可以據(jù)實扣除。需要經(jīng)常更換的設(shè)施不需要計入房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。（三十五）無形資產(chǎn)攤銷：2. 無形資產(chǎn)的攤銷年限（三十六）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得P=轉(zhuǎn)讓收入投資時的計稅成本（2）稅務(wù)處理：第一，P為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)采取的其他不具有合理的商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳、未交或緩繳所得稅的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整。是否可以？（1）不可以。20000萬元以上：不得低于3%%%，其中研發(fā)人員不得低于10%。其間同時享受減半征稅的，按各年度的適用稅率據(jù)實減半。，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不