【正文】 借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000*5=50000 應(yīng)收股利5000投資收益300（交易費(fèi)用）貸：銀行存款55300思考：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的交易費(fèi)用是否可以稅前扣除？企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第71條：企業(yè)取得投資時(shí)的計(jì)稅成本按下列規(guī)定處理：A．以現(xiàn)金方式取得的投資：計(jì)稅成本=買價(jià)（不包括交易費(fèi)用）交易費(fèi)用可以直接扣除。按利潤(rùn)表填報(bào)。，在存貨完工前計(jì)入存貨的成本，完工后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲企業(yè)2008年度繳納所得稅=（10070）*25%=乙企業(yè)應(yīng)納稅所得額=120+70=50萬(wàn)元乙企業(yè)繳納所得稅=0合計(jì)繳納所得稅=合計(jì)少繳所得稅==。（二）新稅法增加了限制資本弱化的規(guī)定。：實(shí)施條例第38條：（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款利息可以據(jù)實(shí)扣除。申報(bào)：附表十第16行“其他”——第1列21萬(wàn)元——第2列：18萬(wàn)元——第3列：0——第4列3萬(wàn)元——第5列18萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第51行第4列18萬(wàn)元納稅調(diào)減。如廣告宣傳費(fèi)。第三行：營(yíng)業(yè)稅金及附加一．填報(bào)： 按利潤(rùn)表填報(bào)。另有規(guī)定除外。四．與營(yíng)業(yè)成本相關(guān)的稅收政策（一）對(duì)企業(yè)所得稅法第15條的理解：企業(yè)使用或銷售存貨，按規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。五．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在收入確認(rèn)方面的理解思考：甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂合同約定，甲企業(yè)于2008年11月20日交付貨物，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日付款100萬(wàn)元，如果乙企業(yè)逾期付款的，乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)加付2萬(wàn)元的違約金。（2）按捐贈(zèng)調(diào)整：附表三第33行第3列納稅調(diào)增97萬(wàn)元。不包括外購(gòu)。問(wèn)1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？答：增值稅細(xì)則第4條第5款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。（二）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入（FB115）：企業(yè)將貨物（包括外購(gòu)、委托加工和自產(chǎn)）、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、抵債、集資、贊助、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配等應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫(kù)存商品處理。該企業(yè)的其他有關(guān)資料如下表：項(xiàng)目/年度200820092010至目前止已發(fā)生的成本135000039200004650000完成合同尚需發(fā)生成本3150000980000已結(jié)算合同價(jià)款150000025000001000000實(shí)際收到價(jià)款1400000200000016000002008年度：完工進(jìn)度=135/450*100%=30%應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入=480*30%=144萬(wàn)元合同毛利=144135=9萬(wàn)元（1）核算成本：借：工程施工——成本135 貸：應(yīng)付職工薪酬或原材料等135（2）核算已經(jīng)結(jié)算的工程款：借：應(yīng)收賬款150 貸：工程結(jié)算150（3）核算已經(jīng)預(yù)收的工程款借：銀行存款140 貸：應(yīng)收賬款140（4）核算收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本135工程施工——合同毛利9貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入144申報(bào)：附表一第7行填報(bào)144萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行144萬(wàn)元；附表二第6行填報(bào)135萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報(bào)135萬(wàn)元。3. 企業(yè)所得稅實(shí)施條例24條：企業(yè)加工承攬工程作業(yè)、提供建筑安裝、裝修等勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度內(nèi)完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。納稅調(diào)減4萬(wàn)元。實(shí)施條例第9條：企業(yè)確認(rèn)收入原則上必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于本期收入，不管是否在本期收取，一律在本期確認(rèn)；反之，不屬于本期收入，即使在本期收取，也不確認(rèn)為本期收入。甲企業(yè)和乙企業(yè)合同約定，交易價(jià)格按丙企業(yè)的實(shí)際成本家10%利潤(rùn)確定。問(wèn)3：是否繳納印花稅？答：繳納印花稅。，既沒(méi)有通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，有沒(méi)有對(duì)商品實(shí)施實(shí)質(zhì)性的控制。第二講 企業(yè)所得稅2008年度匯算清繳政策及申報(bào)表的填報(bào)技巧第一行：營(yíng)業(yè)收入一．填報(bào)要求：（一）=附表一第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入不包括視同銷售收入。國(guó)稅發(fā)【2008】101號(hào)應(yīng)納稅所得額（25行）=營(yíng)業(yè)收入（1行）營(yíng)業(yè)成本（2行）營(yíng)業(yè)稅金及附加（3行）銷售費(fèi)用（4行）管理費(fèi)用（5行）財(cái)務(wù)費(fèi)用（6行）資產(chǎn)減值損失（7行）+公允價(jià)值變動(dòng)損益（8行）+投資收益（9行）+營(yíng)業(yè)外收入（11行）營(yíng)業(yè)外支出（12行）+納稅調(diào)整增加額（14行）納稅調(diào)整減少額（15行）（包括：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額）+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（22行）彌補(bǔ)以前年度虧損（24行）與以前年度比較變化：第一，不征稅收入和免稅收入作為納稅調(diào)減項(xiàng)目進(jìn)行處理第二，增加了境外所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的規(guī)定第三，將彌補(bǔ)虧損的順序作為最后的減項(xiàng)五．申報(bào)表的數(shù)據(jù)來(lái)源（一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，前13行由利潤(rùn)表直接轉(zhuǎn)讓即可。包括營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。2008年度所得稅匯算清繳與新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)技巧山東省國(guó)稅局培訓(xùn)中心 許明引子：稅制改革一．增值稅：（一）自2009年1月1日起，該生產(chǎn)性增值稅為消費(fèi)性增值稅，即2009年1月1日后新購(gòu)置的固定資產(chǎn)（不包括房屋建筑物）的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（六）納稅期限由10日改為15日。國(guó)稅發(fā)【2006】56號(hào)應(yīng)納稅所得額=收入總額（12行）扣除項(xiàng)目（12行）+納稅調(diào)整增加額（13行）納稅調(diào)整減少額（14行）彌補(bǔ)虧損（17行）免稅所得（18行）+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納所得稅（19行）允許扣除的公益性捐贈(zèng)（20）加計(jì)扣除（21行）四．2008年度申報(bào)表以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，并結(jié)合新稅法第5條規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算步驟填報(bào)。實(shí)施條例第4條思考：外國(guó)銀行在青島設(shè)立的分行屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)嗎？答：不屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，有應(yīng)該屬于機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，非居民企業(yè)。（2）甲企業(yè)2008年是否確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。問(wèn)2：是否繳納土地增值稅？答：不繳納土地增值稅。但甲企業(yè)生產(chǎn)該設(shè)備的一個(gè)主要部件必須由丙企業(yè)加工。稅收上，既不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，有沒(méi)有遵循收付實(shí)現(xiàn)制。2009年：借：預(yù)收賬款4 貸：其他業(yè)務(wù)收入4會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入=4萬(wàn)元稅務(wù)處理：不確認(rèn)收入4萬(wàn)元。（3）如果屬于銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在收到預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)。該企業(yè)于2010年5月提前兩個(gè)月完工，并已將建筑物移交客戶，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款20萬(wàn)元。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價(jià)為30000元。申報(bào)：附表一第4行填報(bào)60000元銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行60000元；附表二第3行填報(bào)25000元銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報(bào)25000元成本。外購(gòu)電暖器的不含稅價(jià)格為1000元。問(wèn)1：是否繳納增值稅？答：增值稅細(xì)則第4條第4款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。附表二第14行填報(bào)80萬(wàn)元成本，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列納稅調(diào)減。，價(jià)格的確定：（1）屬于自產(chǎn)貨物或委托加工的貨物用于列舉的視同銷售行為的，按下列順序確定計(jì)稅依據(jù)：A．按同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定收入征稅B．沒(méi)有對(duì)外銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入征稅：組成計(jì)稅價(jià)格=成本價(jià)*（1+10%）（2）對(duì)于外購(gòu)貨物用于視同銷售行為的，其繳納所得稅的收入=外購(gòu)貨物的實(shí)際成本（含稅價(jià)格）。二．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（一）銷售貨物成本（FB23）（二）提供勞務(wù)成本（FB24）（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本（FB25）（四）建造合同成本（FB26）三．其他業(yè)務(wù)成本（一）材料銷售成本（FB28）（二）代購(gòu)代銷費(fèi)用（FB29）（三）包裝物出租成本（FB210）（四）其他（FB211）上述成本項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)填報(bào)即可。屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，不管是否在當(dāng)期支付，一律在當(dāng)期扣除；不屬于當(dāng)期的成本費(fèi)用，即使在當(dāng)期支付也不確認(rèn)為當(dāng)期的費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整2008年度少繳的所得稅=30*25%=，按下列辦法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整：借： 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——借：利潤(rùn)分配—— 貸：同時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減2008年度多提的公益金和公積金。二．與銷售費(fèi)用有關(guān)的稅收政策（一）企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第30條：企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除，但稅法規(guī)定限額扣除或不得扣除的項(xiàng)目除外。2009年：借：預(yù)計(jì)負(fù)債18 貸：銀行存款18稅務(wù)處理：納稅調(diào)減18萬(wàn)元。：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。國(guó)稅函【2003】1114號(hào)作廢了。籌劃：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)發(fā)現(xiàn)債券1000萬(wàn)元，按銀行利率支付利息70萬(wàn)元（7%）。附表三第29行——第1列：40萬(wàn)元——第2列：70萬(wàn)元——第4列：30萬(wàn)元（四）資本化：，通過(guò)折舊或攤銷的方式分期扣除。其他企業(yè)不需要填報(bào)。交易費(fèi)用300元。申報(bào)：主表第8行按利潤(rùn)表填報(bào)14000元；附表七第2行——第1列50000元——第2列：50000元——第3列64000元——第4列50000元——第5列：14000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第10行第4列納稅調(diào)減14000元。實(shí)施條例第83條第十行：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一．填報(bào)：第十一行：營(yíng)業(yè)外收入一．填報(bào)：=附表一第17行屬于日?；顒?dòng)帶來(lái)的收入：經(jīng)營(yíng)收入（廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)）屬于非日?；顒?dòng)帶來(lái)收入：利得（營(yíng)業(yè)外收入，不作為計(jì)算基數(shù)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：利得二．與營(yíng)業(yè)外收入有關(guān)的稅收政策實(shí)施條例第22條：（一）固定資產(chǎn)盤盈收入：：固定資產(chǎn)盤盈屬于以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因此，會(huì)計(jì)上作為以前年度的收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。財(cái)稅【2001】29號(hào)：借：固定資產(chǎn)清理45000累計(jì)折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000貸：固定資產(chǎn)80000：借：銀行存款70000 貸：固定資產(chǎn)清理70000：借：固定資產(chǎn)清理25000貸：營(yíng)業(yè)外收入25000申報(bào)：附表二第19行25000元，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第11行25000元。該技術(shù)原始價(jià)值500萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷200萬(wàn)元。乙企業(yè)為轉(zhuǎn)讓的庫(kù)存商品提取了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，甲企業(yè)為應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備5000元。財(cái)企【2006】226號(hào)：企業(yè)取得的具有專門用途的補(bǔ)助資金計(jì)入資本公積科目，取得的財(cái)政貼息沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則。二．與營(yíng)業(yè)外支出有關(guān)的稅收政策：第十三行：利潤(rùn)總額一．填報(bào)：。：所送的商品不屬于捐贈(zèng)行為，不需要繳納企業(yè)所得稅。C．企業(yè)代收的政府性基金不征稅，但如果開具在銷售發(fā)票上則應(yīng)當(dāng)作為價(jià)外費(fèi)用繳納企業(yè)所得稅。具體：企業(yè)所得稅法第27條、實(shí)施條例第86條（2）注意：A．符合條件的農(nóng)林牧漁業(yè)可以直接享受減免稅，原已經(jīng)征稅的，應(yīng)當(dāng)給予退稅。D．投資對(duì)象必須屬于高新技術(shù)企業(yè)。新勞動(dòng)合同法第二，勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。如果2007年底前形成的福利費(fèi)余額在貸方：第一，繼續(xù)掛賬，以后年度發(fā)生的福利費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)先沖減福利費(fèi)余額，不足沖減的部分再計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用科目。C，職工食堂對(duì)外從事經(jīng)營(yíng)收取的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅等。B．工資總額=附表三第22行第2列C．增加了當(dāng)年超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的吧無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。（1）招待費(fèi)的列支范圍：A．餐費(fèi)B．接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等。取消了不得扣除的規(guī)定。實(shí)施條例第35條（2）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)本人平均工資的12%。青島市政府令第151號(hào)（6）企業(yè)按規(guī)定為特殊工種人員購(gòu)買的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。財(cái)稅【2008】8號(hào)（二十六）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：：（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的4%（2）補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：不得超過(guò)工資總額的4%財(cái)稅【2001】9號(hào)（3）企業(yè)年金：不得超過(guò)上年度工資總額的1/12.國(guó)發(fā)【2000】42號(hào)注意：企業(yè)不得重復(fù)扣除補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和企業(yè)年金。企業(yè)如果經(jīng)常發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的問(wèn)題，可以將與關(guān)聯(lián)方飛定價(jià)原則及計(jì)算方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)，預(yù)約定價(jià)的程序和方法見國(guó)稅發(fā)【2004】143號(hào)，按外國(guó)法律設(shè)立，且沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)當(dāng)繳納10%的預(yù)提所得稅。國(guó)稅函【2003】804號(hào)、國(guó)稅函【2003】803號(hào)如：甲企業(yè)2008年7月1日以分期收款方式銷售機(jī)器一臺(tái)，合同約定的協(xié)議價(jià)為160萬(wàn)元，實(shí)際成本100萬(wàn)元，合同約定分8次等額付款（每半年收取一次）。（二十九）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用：：（三十）加計(jì)扣除：=附表五第9行（1）企業(yè)當(dāng)年計(jì)入管理費(fèi)用的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，可以按發(fā)生額的50%加計(jì)扣除，加計(jì)扣除的金額填報(bào)在附表三第39行第4列納稅調(diào)減。（2）按期報(bào)批有困難的，可以申請(qǐng)延期報(bào)批。（5）接受捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：=公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)（6）改建的固定資產(chǎn)：除已提足折舊和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，按改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）固定資產(chǎn)的修理支出的稅務(wù)處理：（除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等）A．原則上修理支出可以據(jù)實(shí)扣除。需要經(jīng)常更換的設(shè)施不需要計(jì)入房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。（三十五）無(wú)形資產(chǎn)攤銷：2. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限（三十六）投資轉(zhuǎn)讓、處置所得：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得P=轉(zhuǎn)讓收入投資時(shí)的計(jì)稅成本（2）稅務(wù)處理：第一，P為正數(shù)，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。（4）企業(yè)采取的其他不具有合理的商業(yè)目的的安排，導(dǎo)致少繳、未交或緩繳所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。是否可以？（1）不可以。20000萬(wàn)元以上：不得低于3%%%，其中研發(fā)人員不得低于10%。其間同時(shí)享受減半征稅的，按各年度的適用稅率據(jù)實(shí)減半。，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不